【正文】 1 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 170 000 ? 由于發(fā)票開具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此確認(rèn)增值稅收入的同時(shí)需要開具發(fā)票，但企業(yè)可以根據(jù)情況決定是否將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買人。 ? 增值稅條例規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取預(yù)收貨款方式的銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天”。 ? 營(yíng)業(yè)部門使用的，處置對(duì)象不是消費(fèi)者，或者雖是消費(fèi)者，但沒(méi)有與消費(fèi)行為同時(shí)發(fā)生的，對(duì)外營(yíng)業(yè)的餐廳因裝修對(duì)外處置桌椅等，應(yīng)按照 4%的稅率減半征收增值稅，并按照全部收入扣除應(yīng)繳增值稅后的余額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅收入?，F(xiàn)因重新裝修辦公室對(duì)外處理桌椅，假定桌椅的攤余價(jià)值為 100000元，處理收入為35100元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ? （ 1）購(gòu)買時(shí)： ? 借：低值易耗品 200 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 34 000 ? 貸：銀行存款 234 000 ? （ 2）攤銷時(shí)： ? 借：管理費(fèi)用 100000 ? 貸：低值易耗品 100000 第二章 收入總額 ? （ 3）處理時(shí)： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 35100 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 5100 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 100000 ? 貸：低值易耗品 100000 ? 會(huì)計(jì)核算根據(jù)重要性的原則可以采用簡(jiǎn)單的記錄，只在其他業(yè)務(wù)收入中記錄期處理收入，按照賬面攤余價(jià)值直接結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。 ? 下腳料對(duì)應(yīng)的原材料在購(gòu)買時(shí)，已經(jīng)允許按照 17%或13%的稅率申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)該按照 4%的稅率減半計(jì)算增值稅。 ? 如果生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，并且處理的下腳料屬于產(chǎn)成品階段，即具有應(yīng)稅消費(fèi)品的使用價(jià)值，處理下腳料在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，還必須計(jì)算消費(fèi)稅。 第二章 收入總額 ? （一）轉(zhuǎn)售原材料收入 ? 轉(zhuǎn)售的原材料必須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額； ? 轉(zhuǎn)售原材料按照原材料的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與生產(chǎn)的貨物的適用稅率無(wú)關(guān)； ? 轉(zhuǎn)售的原材料不征收消費(fèi)稅； ? 轉(zhuǎn)售的原材料的銷售價(jià)格應(yīng)按照當(dāng)月或最近時(shí)期同類原材料的平均銷售價(jià)格確定，不能按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。 第二章 收入總額 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入 》 第 4條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? （ 1）企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ? （ 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制； ? （ 3）收入的金額能夠可靠計(jì)量； ? （ 4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? （ 5）相關(guān)的己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 第二章 收入總額 ? 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)收入 ? 營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)所得稅收入總額中最重要的收入，也是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。 ? 視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。 ? 提示： ? 稅法列舉的其他收入，如企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入等，部分確認(rèn)為費(fèi)用的減項(xiàng)，如已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上是起到了增加所得額的作用。其他收入“包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等”。特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 ? （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年 6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局明確的特定納稅人 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅國(guó)稅函 〔 2022〕 377號(hào)） ? （ 1）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）； 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? （ 2）匯總納稅企業(yè)； ? （ 3）上市公司； ? （ 4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)； ? （ 5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)； ? （ 6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。企業(yè)一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100萬(wàn)元，則企業(yè)在各地應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？ ? （ 1）北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅 ? 100 50% 25%=（萬(wàn)元） ? （ 2）北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅 ? 100 50% 60% 25%=（萬(wàn)元） ? （ 3）西安 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅 ? 100 50% 40% 15%=3（萬(wàn)元） ? 合計(jì)預(yù)繳 23萬(wàn)元。 ? 實(shí)際利潤(rùn)額的第二次分配 ? 各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際分配的實(shí)際利潤(rùn)額，依照適用所得稅率，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。 ? 其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。 ? 例： 2022年公式中數(shù)據(jù)，上半年取自 2022年，下半年取自 2022年，主要原因在 2022年上半年， 2022年度匯算清繳尚未結(jié)束。 2022年 9月申請(qǐng)注銷，則 2022年 9月所得稅不需要在當(dāng)?shù)鼐偷仡A(yù)繳。 ? 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 如果總機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)。 ? 分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 第三步：進(jìn)行所得稅調(diào)整，不考慮適用稅率的差異。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 四、匯總納稅的統(tǒng)一計(jì)算 ? 第一步：匯總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)對(duì)外的營(yíng)業(yè)收入，不包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部交易。 ? 分級(jí)管理 ，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。 匯總和合并的區(qū)別 第一章 企業(yè)所得稅概述 項(xiàng)目 匯總 合并 適用情形 總機(jī)構(gòu)和境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間 母公司與境內(nèi)子公司之間，并且控股比例達(dá)到 95%以上 所得額計(jì)算 ∑收入 ∑扣除項(xiàng)目 ∑（收入 扣除項(xiàng)目） 扣除限額 可以調(diào)劑使用 不可以調(diào)劑使用 內(nèi)部交易 需要抵銷 不需要抵銷 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān) 總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，與分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)關(guān) 分別在各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 二、匯總納稅的企業(yè)范圍 ? 匯總申報(bào)的企業(yè)范圍是居民企業(yè)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? （二）我國(guó)虧損彌補(bǔ)的含義 ? 自虧損年度的下一年度起連續(xù)不間斷地計(jì)算； ? 連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，貫徹先進(jìn)先出法，先虧先彌補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。 ? 征管法第六十四條第一款： 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。 ? 企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第 63條第 1款規(guī)定。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 納稅人發(fā)生的年度虧損，不再報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理：（國(guó)稅發(fā) 【 2022】82號(hào)） ? 建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬（可以直接用各年度申報(bào)表的動(dòng)態(tài)對(duì)比來(lái)替代臺(tái)賬），對(duì)企業(yè)虧損及彌補(bǔ)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理； ? 及時(shí)了解掌握各行業(yè)和企業(yè)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況； ? 對(duì)與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)律和利潤(rùn)水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，了解虧損的真實(shí)原因，特別是對(duì)其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督； ? 發(fā)現(xiàn)虛報(bào)虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的應(yīng)及時(shí)查處。 ? 預(yù)繳稅款超過(guò)全年應(yīng)繳稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的所得稅 ； ? 需辦理退稅的，根據(jù)征管法第 51條及實(shí)施細(xì)則第 78條規(guī)定，不需要同時(shí)加算銀行同期存款利息。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。 ? 說(shuō)明（ 2） ：季度少預(yù)繳所得稅，且匯算清繳也沒(méi)有及時(shí)調(diào)整，形成少繳所得稅，滯納金的起點(diǎn)應(yīng)為匯算清繳期限結(jié)束后的次日（ 6月 1日）。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 三、少預(yù)繳所得稅的法律責(zé)仸 ? 少預(yù)繳的所得稅不屬于偷稅 ? “預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。 ? 按照月度或者季度的 實(shí)際利潤(rùn)額 預(yù)繳是最常見(jiàn)的確認(rèn)方法 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 國(guó)稅函 【 2022】 635號(hào)規(guī)定： ? 允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。 ? 一、預(yù)繳稅款的期限 ? 實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。 ? 稅法第五十五條規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 第三節(jié) 納稅年度 ? 會(huì)計(jì)分期 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，但企業(yè)的核算是劃分階段的，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)分期。 ? 如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用 10%的征收率或協(xié)定稅率 ? 稅法第四條第二款規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20%。具體為： ? 公司制企業(yè)、非公司制企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他組織（非民辦企業(yè)單位、基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民合作社） 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè) ? 依照 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》 或《 中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法 》 設(shè)立的，不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，屬于個(gè)人所得稅的納稅人； ? 不是依照 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》或 《 中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法 》 設(shè)立的，屬于 《 企業(yè)所得稅法 》 所稱的 非居民企業(yè) ，也屬于企業(yè)所得稅納稅人 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? 第二節(jié) 稅率 ? 稅率是課稅對(duì)象與應(yīng)納稅額的比率。 ? 一、居民企業(yè)納稅人 ? 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 第一章 企業(yè)所得稅概述 ? （二）非居民企業(yè)稅率 ? 如果構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用 25%的法定稅率 ? 非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)（國(guó)稅函 【 2022】650號(hào)）和高新技術(shù)企