【正文】 注的重要問(wèn)題 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 原始財(cái)務(wù)報(bào)表：發(fā)行人向稅務(wù)、財(cái)政、國(guó)資等部門報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（ 2022年、 2022年），執(zhí)行 15％所得稅率。 （ 4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。 審計(jì)重點(diǎn)：特別關(guān)注交易價(jià)格的公允性，需取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 50 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易 準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)方范圍 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的范圍 存在的問(wèn)題：對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入，僅根據(jù)股權(quán)判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 關(guān)聯(lián)資金占用 《 管理辦法 》 27條規(guī)定：發(fā)行人不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。 49 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 重要的會(huì)計(jì)政策， 應(yīng)結(jié)合發(fā)行人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化披露，如收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)及依據(jù)，一般應(yīng)結(jié)合具體銷售模式來(lái)披露，對(duì)于特殊會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，不管準(zhǔn)則是否有相應(yīng)規(guī)定，均應(yīng)詳細(xì)披露。 ■ 涉稅事項(xiàng) 48 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。 處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。 處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。如果全行業(yè)因原材料價(jià)格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無(wú)合理解釋，則可能影響審核人員的判斷。 處理建議：納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。 計(jì)算非經(jīng)常性損益時(shí)應(yīng)考慮所得稅及少數(shù)股東損益的影響。 42 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的考慮 非經(jīng)常性損益對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響 新修訂 《 規(guī)范問(wèn)答第 1號(hào) — 非經(jīng)常性損益 》 主要變化 （ 1）符合一定標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助可以作為經(jīng)常性損益，如國(guó)家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審核時(shí)關(guān)鍵看其能否可持續(xù)獲取，并分析說(shuō)明過(guò)去三年一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響及其變動(dòng)趨勢(shì)。因 IPO造成的財(cái)富效應(yīng)，企業(yè)在發(fā)行前股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較頻繁，以引起證監(jiān)會(huì)的高度關(guān)注。 40 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 關(guān)注企業(yè)歷史沿革及股權(quán)結(jié)構(gòu) 股權(quán)結(jié)構(gòu)是否清晰 發(fā)行人股權(quán)清晰，不能存在委托持股、信托持股情形、股東人數(shù)超過(guò) 200人。 37 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 配套法規(guī) — 資產(chǎn)評(píng)估法規(guī) 《 國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法 》 及實(shí)施細(xì)則 《 國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問(wèn)題的規(guī)定 》 （ 2022年 1月財(cái)政部） 《 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則（職業(yè)道德準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則） 》 （ 2022年 11月財(cái)政部） 38 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 （一）關(guān)注企業(yè)歷史沿革及股權(quán)結(jié)構(gòu) （二）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的考慮 （三）關(guān)注企業(yè)違規(guī)行為及其處理 （四）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （五）關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易 （六）稅務(wù)方面的問(wèn)題 （七）原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 （八）重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì) （九）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則在 IPO審計(jì)中的運(yùn)用 （十）股份公司設(shè)立相關(guān)問(wèn)題 39 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 關(guān)注企業(yè)歷史沿革及股權(quán)結(jié)構(gòu) 關(guān)注國(guó)有企業(yè)改制是否規(guī)范 如某為企業(yè)改制時(shí)間較早，對(duì)于以前的歷史過(guò)程一筆帶過(guò)，沒(méi)有詳盡披露過(guò)去的歷史沿革情況。 17 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 工商登記 稅務(wù)法規(guī) 土地法規(guī) 國(guó)資管理 外資管理 公司法 信息披露法規(guī) 證券法 管理辦法 會(huì)計(jì)法規(guī) 審計(jì)法規(guī) 資產(chǎn)評(píng)估 其他 規(guī)范問(wèn)答 編報(bào)規(guī)則 內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 備忘錄 若干規(guī)定 18 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 新 《 公司法 》 主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)規(guī)定 注冊(cè)資本制度（出資方式、期限、比例、最低注冊(cè)資本限額、凈資產(chǎn)折股比例） 公積金制度（取消計(jì)提公益金） 虧損彌補(bǔ)制度（取消資本公積補(bǔ)虧） 利潤(rùn)分配制度（表決權(quán)） 對(duì)外投資制度（除特殊行業(yè)外，不再限制對(duì)外投資比例） 對(duì)外擔(dān)保制度（必須履行決策程序） 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度 19 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 新 《 證券法 》 《 管理辦法 》 （ 2022年 5月 18日 證監(jiān)會(huì) 32號(hào)令） 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 — 股票發(fā)行審核備忘錄 — 首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn) — 關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引 （征求意見(jiàn)稿）發(fā)行監(jiān)管部 2022年 9月 10日 20 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 股票發(fā)行審核備忘錄（ 118號(hào)） 第 1號(hào)：關(guān)聯(lián)交易及其披露等問(wèn)題 第 2號(hào)：首次公開(kāi)發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引 第 3號(hào)：改制前原企業(yè)近三年存在虧損情況下擬發(fā)行公司前三年業(yè)績(jī)的審核指引 第 4號(hào)：關(guān)于 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 9號(hào) 首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件 》 中申報(bào)財(cái)務(wù)資料的若干要求 第 5號(hào)：關(guān)于已通過(guò)發(fā)審會(huì)擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的操作規(guī)程（保留） 第 6號(hào)：關(guān)于發(fā)行人的大股東或控股股東存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債情況時(shí)的審核標(biāo)準(zhǔn) 第 7號(hào)：關(guān)于國(guó)有股權(quán)界定及處置問(wèn)題的審核要求 第 8號(hào)：關(guān)于發(fā)行人報(bào)送申請(qǐng)文件后變更中介機(jī)構(gòu)的處理辦法（保留） 第 9號(hào)：關(guān)于報(bào)告期內(nèi)存在“未分配利潤(rùn)”為負(fù)數(shù)問(wèn)題的擬發(fā)行公司是否符合發(fā)行條件的審核指引 21 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 股票發(fā)行審核備忘錄（ 118號(hào)） 第 10號(hào)：關(guān)于事業(yè)單位作為發(fā)起人及其盈利業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題的處理標(biāo)準(zhǔn) 第 11號(hào)：關(guān)于定向募集公司申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票有關(guān)問(wèn)題的審核要求 第 12號(hào)：關(guān)于對(duì)外投資比例等問(wèn)題的審核指引 第 13號(hào)：關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的審核標(biāo)準(zhǔn) 第 14號(hào)：關(guān)于公開(kāi)發(fā)行證券的公司重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)的審核要求 第 15號(hào)：關(guān)于最近三年內(nèi)連續(xù)盈利及業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題的審核指引 第 16號(hào)：首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司專項(xiàng)復(fù)核的審核要求（保留） 第 17號(hào)：關(guān)于首次公開(kāi)發(fā)行股票募集資金審核的要求 第 18號(hào)：對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票詢價(jià)對(duì)象條件和行為的監(jiān)管要求（保留） 22 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 信息披露法規(guī) 第一層面： 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 》 119號(hào)：發(fā)行、上市、披露、并購(gòu)規(guī)定，由證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部頒布，其中涉及 IPO的為第 9號(hào)準(zhǔn)則 第 1號(hào)：招股說(shuō)明書（ 2022年 5月 18日修訂，專門針對(duì) IPO） 第 7號(hào)：股票上市公告書（ 2022年 5月修訂） 第 9號(hào)：首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（ 2022年 5月修訂） 23 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 信息披露法規(guī) 第二層面： 《 公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則 》 針對(duì)特殊業(yè)務(wù)、行業(yè)的規(guī)定，由證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部、會(huì)計(jì)部頒布，其中涉及 IPO的為第 1 1 1 17號(hào)規(guī)則 第 9號(hào)：凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（ 2022年修訂） 第 10號(hào)：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定 第 11號(hào)：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定 第 14號(hào)：非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理 第 15號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（ 2022年修訂） 第 17號(hào)：外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定 24 企業(yè) IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 信息披露法規(guī) 第三層面： 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答 》 17號(hào)，涉及會(huì)計(jì)問(wèn)題主要由會(huì)計(jì)部發(fā)布。 以前年度存放在外地的大額存貨，可采用追蹤審計(jì)法，追查其處理過(guò)程及現(xiàn)狀，予以驗(yàn)證。 — 盈利預(yù)測(cè)的編制及披露（收購(gòu)資產(chǎn)需要編制盈利預(yù)測(cè)） 13 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需要采取特殊的審計(jì)方法 剝離調(diào)整審計(jì)： 大型國(guó)企通常歷史悠久，下屬單位眾多，投資關(guān)系較復(fù)雜，在重組上市過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)主體不清的問(wèn)題 剝離安排對(duì)歷史報(bào)表的影響 重組計(jì)劃對(duì)審計(jì)的影響 特定報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)： 如存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的審計(jì) 14 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 需要采取特殊的審計(jì)方法 例：存貨的審計(jì)方法 如申報(bào)會(huì)計(jì)師沒(méi)有參與擬上市公司在上市前的會(huì)計(jì)年度盤點(diǎn)，申報(bào)會(huì)計(jì)師通常會(huì)利用［庫(kù)存倒推審計(jì)］辦法來(lái)驗(yàn)證擬上市公司的年末庫(kù)存數(shù)。 企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票 并上市審計(jì)專題 2 一、企業(yè) IPO一般流程 二、 IPO審計(jì)的主要特點(diǎn) 三、 IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 四、 IPO審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要問(wèn)題 主 要 內(nèi) 容 3 企業(yè) IPO一般流程 改制設(shè)立股份有限公司 保薦人 律師 會(huì)計(jì)師 評(píng)估 盡職調(diào)查、輔導(dǎo) 報(bào)證監(jiān)局備案 保薦人推薦、報(bào)送申請(qǐng)文件 證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件 證監(jiān)局出具輔導(dǎo)監(jiān)管報(bào)告 就發(fā)行股票征求 注冊(cè)地省級(jí)政府 意見(jiàn)；就募集資 金項(xiàng)目征求發(fā)改 委意見(jiàn) 證監(jiān)會(huì)進(jìn)行初審 預(yù)披露、發(fā)行審核委員會(huì)審核 接收 反饋 意見(jiàn) 并答 復(fù) 證監(jiān)會(huì)作出核準(zhǔn)或不予核準(zhǔn)的決定 4 企業(yè) IPO一般流程 網(wǎng)下初步詢價(jià) 刊登招股意向書 網(wǎng)下累計(jì)投票詢價(jià) 刊登網(wǎng)上發(fā)行公告，啟動(dòng)網(wǎng)上發(fā)行 網(wǎng)上路演 投資者網(wǎng)上申購(gòu) 凍結(jié)申購(gòu)資金 驗(yàn)資、配號(hào) 搖號(hào)、抽簽 解凍申購(gòu)資金、募集資金劃轉(zhuǎn) 辦理股份登記 T1日之前 T1日之前 T日 T+1日 T+2日 T+3日 T+4日 T+5日 注：首次發(fā)行的股票在中小企業(yè)板上 市的，發(fā)