【正文】 　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　?、?投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備：投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。（1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　貸：銀行存款（2）企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)　　其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決定，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。已出租的建筑物：是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物。自用房地產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)等。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。）8.【判斷】對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。A 管理費(fèi)用 B 營(yíng)業(yè)外收入C 營(yíng)業(yè)外支出 D 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用答案：BC解析：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，清理凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，清理凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。出售取得價(jià)款360萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元。 答案：B解析：本題是09年之后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值360萬(wàn)，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是360【5/（1+2+3+4+5）】 =120萬(wàn)元。盤(pán)虧固定資產(chǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)報(bào)批處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【典型試題】1.【單選】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”貸：固定資產(chǎn)清理（5）．清理凈損益的處理?！?huì)計(jì)核算一般可以分為以下幾個(gè)步驟：（1）．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）、固定資產(chǎn)折舊第一，固定資產(chǎn)原價(jià)第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)的使用年限 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（ ）答案：√解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。 　 　 【答案】 C 【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 －損益調(diào)整 －其他權(quán)益變動(dòng)（此科目也可能借方） 應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 投資收益（也可能在借方）同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為： 借：資本公積――其他資本公積 貸：投資收益也可能是相反的分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第五節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 A．管理不善造成的存貨凈損失 B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C．應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失 答案：A解析：B應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，CD計(jì)入“其他應(yīng)收款”４. 【單選】某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬(wàn)元）。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【典型例題】1. 【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（1）毛利率法毛利率＝銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額毛利率銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本（2）售價(jià)金額核算法進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))/（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本三、存貨清查、存貨減值（1）存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。委托加工物資會(huì)計(jì)處理――注意計(jì)劃成本核算（1）發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理借：委托加工物資貸：原材料 材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）③ 支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理①支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資 貸：銀行存款 ③消費(fèi)稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷(xiāo)售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中：借：委托加工物資貸：銀行存款 （3）加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理 借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計(jì)劃成本） 貸：委托加工物資 （實(shí)際成本） 借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方。（ ） 答案：解析：計(jì)劃成本法下，收到原材料入庫(kù)的時(shí)候，就要按計(jì)劃成本借記“原材料”科目 ４.【判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬(wàn)元。二、原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）原材料的核算實(shí)際成本法―――設(shè)置的賬戶(hù)有“原材料”和“在途物資”（1）購(gòu)入材料①購(gòu)入材料需要看兩方面，一：是否入庫(kù)；二：是否付款 如果驗(yàn)收入庫(kù)： 通過(guò)“原材料”核算 如果尚未驗(yàn)收入庫(kù)：通過(guò)“在途物資”核算 以支票支付：通過(guò)“銀行存款”如果付款 以銀行匯票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算 以銀行本票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算 款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付， 通過(guò)“預(yù)付賬款”核算 如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”核算未付款 如果背書(shū)轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”核算如果只是款未付，則通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。（100+400）＝ 月末材料的數(shù)量＝100+400350＝150 月末材料的賬目余額＝150＝32040元4. 【單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。207年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。則該企業(yè)取得材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（?。┰！　? 答案：D解析：材料的實(shí)際單位成本=入庫(kù)材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫(kù)材料的數(shù)量。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。存貨的加工成本――直接人工和制造費(fèi)用存貨其他成本 注：（1）為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購(gòu)買(mǎi)價(jià)款存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。第四節(jié) 存貨一、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨的清查（一）存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。A、550 購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。 答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”借：交易性金融資產(chǎn) 2704應(yīng)收股利 126 投資收益 4貸：銀行存款 2834３、【單選】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，；該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元；8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。 ( ) 答案：解析：確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) “交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。而銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 答案：D解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)。（2）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算（3）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款（1）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算 （2）核算其他應(yīng)收款（1）內(nèi)容： 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物租金 存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。5.【判斷】銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證（ ）答案：第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票） 應(yīng)收票據(jù)核算涉及取得、收回應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粦?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）應(yīng)收賬款（掌握入賬價(jià)值以及會(huì)計(jì)處理）（1）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 B．備用金 C存出投資款 答案：B 解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過(guò) “備用金”科目核算。三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。 第一章 資產(chǎn)本章考點(diǎn)近四年試題分值分布情況如下：?jiǎn)芜x多選判斷計(jì)算綜合合計(jì)題分題分題分題分題分題分2010776122216162720096648442101121740200877366621063520077748661931平均主觀題的考點(diǎn)主要是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及存貨實(shí)際成本