【正文】 是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。4便于今后審計工作的進行。審計工作底稿是審計人員撰寫審計報告、表達審計意見的根據(jù)。審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。6對計算結(jié)果進行復算審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的分配情況的復算；有關(guān)計算表的復算，7向有關(guān)人員進行查詢在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進行查詢。3核實賬戶記錄的余額4核對有關(guān)記錄5對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。（二）實質(zhì)性測試所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎上所進行的進一步的評價。具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：①審計目標；②審計程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計工作底稿的索引號；⑤其他審計計劃應由審計項目負責人編制。⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。②審計目的、審計范圍及審計策略。在這種情況下，應當考慮是否追加相應的審計程序，如經(jīng)過追加相應的審計程序后，仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的審計風險不能降低至可接受的水平，那么，他應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（1）固有風險：IR：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交 易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查；三是評價審計結(jié)果時。判斷一項業(yè)務重要與否，應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。⑺審計收費；⑻違約責任；⑼簽約雙方認為應當約定的其他事項。審計責任和會計責任不能相互替代、減輕或免除?！。ǘ┖炗唽徲嫎I(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指審計機構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。（二）制度基礎審計的流程確定審計的目標了解內(nèi)部控制制度，并予以描述內(nèi)部控制制度的初步評價（選擇）符合性測試符合性測試結(jié)果的評價實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試結(jié)果的評價撰寫審計報告優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。第六章一、審計流程的概念（一）概述審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。這些方法在具體運用上，有時應該結(jié)合起來使用，才能充分發(fā)揮其應有的作用。（六）分析性復核分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。盤點清單即作為審計報告的附件。一般而言，盤點工作應由被審計單位進行，審計人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。核對時，可以由兩人配合進行，即由一人讀賬，另一人對賬。是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。 與貸方余額合計是否相符。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進行相互核對。核對的內(nèi)容如下：（1）賬表核對。例如，產(chǎn)品出廠記錄、質(zhì)量檢驗記錄，以及合同、協(xié)議等。（3）報表的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。②原始憑證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。會計記錄和書面文件的審閱具體來說包括以下幾方面：（1）會計憑證的審閱。缺點是有一定的機遇性，容易使審計結(jié)果失誤，影響審計工作質(zhì)量。隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。（3）隨機選樣。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應多些。因此，在審計工作實踐中，很少采用這種方法。在實際工作中，它們往往是被結(jié)合起來使用的。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論，審計風險較大。適用范圍，只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。詳查法。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。逆查法。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應進一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。（一）順查法與逆查法審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。二、審計的一般方法目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術(shù)方法。由于審計工作地點的不同，它們所采用的審計方法也就不同。前者是指各部門、各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)所進行的審計。應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應選用審計方法必須結(jié)合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。比如，財經(jīng)法紀審計是以審查核實被審計單位是否存在嚴重違反財經(jīng)法紀行為為目的而進行的專案審計。（二）審計方法的選用原則審計的方法很多，有一般方法和技術(shù)方法之別。第五章一、審計方法的意義及其選用的原則（一）審計方法的意義審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。）（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：a.是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。（2）書面證據(jù)。審計證據(jù)按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。……………………………………表達與披露二、審計證據(jù)審計證據(jù)是指在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料?！瓩?quán)利和義務e估價 —— 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。在審計實務中，具體審計目標包括以下幾個方面：（重要，注意與管理當局認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關(guān)審計目標和一般審計目標對應的認定）a總體合理性 —— 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標（目的評價重要的錯報漏報），二是其他具體目標（目的收集相關(guān)證據(jù)）。（5）表達與披露的認定。權(quán)利和義務的認定是指：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán)；對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行償還的義務。（高估）（2）完整性的認定。例如，管理當局在其資產(chǎn)負債表中報告貨幣資金的金額為3000萬元，這意味著管理當局作出了以下認定：（1）貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為3000萬元；（3）所應報告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）被審計單位對這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制。（二）審計的具體目標審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：（l）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；（3）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的；（4）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；（5）其他為保持獨立性而應回避的事項。２、審計理論和審計專門方法３、熟悉國家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。（五）我國審計機構(gòu)的相互關(guān)系在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務于不同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關(guān)系。按照《審計法》第二十九條規(guī)定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織Φ卑湊展矣泄毓娑ń⒔∪剎可蠹浦貧取?/P（四）社會審計組織社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務所和審計事務所。在企業(yè)設立內(nèi)部審計，其領導類型可以歸納為下列三種：由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內(nèi)部審計部門。審計署在國務院總理領導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。審計機構(gòu)的設置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。期末審計。其目的是防止被審計單位或人員事先對其違法行為進行掩蓋和彌補。是指審計機構(gòu)在審計工作開始前，預先通知被審計單位的一種審計形式。例如：企業(yè)為取得銀行貸款，委托注冊會計師對其財務報表進行的鑒證審計等。是指根據(jù)國家法律的規(guī)定，不論被審計單位是否愿意，都必須進行的審計。（3）。就地審計按照不同的情況，又可分為：（1）?；蚍Q送達審計。是指不確定審計時間，而臨時進行的審計。定期審計。是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后進行的審計。事中審計。事前審計。三者的關(guān)系：在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領域?qū)嵤徲嫛?（3）審計的有償性。社會審計有如下特點：也稱政府審計。是指國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專項審計。是指審計機構(gòu)對被審單位或項目的經(jīng)濟活動包括財政、財務收支活動的效益性進行審查。是指審計機構(gòu)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位的財政、財務收支活動和反映其經(jīng)濟活動的會計資料進行的審計。財政財務審計。經(jīng)濟效益審計。財經(jīng)法紀審計。國家審計。也稱注冊會計師審計。是指由部門內(nèi)部獨立于財會部門以外的專職審計機構(gòu)所進行的審計。審計按其工作進行的時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。其目的的主要是審查計劃、預算、投資決策等是否切實可行。事后審計。（三）按照審計是否有確定的時間分類審計按其是否有確定的時間分類，可分為定期審計和不定期審計。不定期審計。報送審計。是指由審計機構(gòu)派出審計人員到被審計單位進行的現(xiàn)場審計。巡回審計。法定審計。是指法律未予明確規(guī)定必須實施的審計。也稱預告審計。是指審計機構(gòu)事先不通知被審計單位，而是出其不易的以突擊形式的審計。是指在會計報告期期中所進行的審計。（一）設置審計機構(gòu)的原則審計機構(gòu)的設置必須保證其擁有較強的獨立性。其中，我國最高國家審計機關(guān)設置在國務院，稱為中華人民共和國審計署。主要任務包括：（1－8條）（三）內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門或本單位進行的審計。上述三種類型，從領導層次的權(quán)威性和獨立性來看，－一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。具體業(yè)務：（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)的報告；（4）承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。１、會計理論水平。一般原則獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其他簽證業(yè)務時，應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立。對客戶的責任對同行的責任其他責任第四章一、審計目標審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。因此，社會審計人員收集審計證據(jù)的目的，就是要對會計報表編制的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，并提出審計報告，以供報表使用者決策時使用。被審計單位管理當局對會計報表的認定所謂認定，是指被審計單位管理當局在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。判斷管理當局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。（3）權(quán)利和義務認定。估價或分攤認定是指：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南?！暾詃所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?！纼r或分攤h披露—— 財務報表中適當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求…表達與披露i分類—— 所列金額的分類適當。（一）審計證報的分類審計證據(jù)由于內(nèi)容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據(jù)進行整理、分析和評價，審計人員應對其所收集的證據(jù)進行適當?shù)姆诸悺嵨镒C據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。（2）輔助證據(jù)。按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強弱不同。 直接遞交的外部證據(jù)；b.一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者