【正文】 期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫存產(chǎn)成品金額）（1+產(chǎn)品銷售利潤247。（1）當(dāng)比值1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。一、增值稅評估通用分析指標及使用方法（一）收入類評估分析指標主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）247。3．2增值稅納稅評估指標及分析方法評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。具體情況需異地調(diào)查。(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。 存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進項稅額。三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數(shù)據(jù)與認證、報稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。 前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；2. 評估方法從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機關(guān)，由基層稅務(wù)機關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗。（3）稅收負擔(dān)率稅收負擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額247。3. 納稅評估指標說明（1）成品油購進金額差異率 成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計247。區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務(wù)機關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進成品油的金額”數(shù)據(jù)。這一專項評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機關(guān)建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人開展的個案納稅評估。 附：《納稅評估工作流程圖》對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實地調(diào)查結(jié)論，提交評估審理委員會審核。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對于需要進一步調(diào)查核實的企業(yè)應(yīng)進入稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。信息采集階段：納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。五、負責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展流轉(zhuǎn)稅納稅評估，是各級流轉(zhuǎn)稅管理部門一項重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：一、負責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評估流程并組織實施。 通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應(yīng)處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質(zhì)量的不斷提高。三、有助于增強稅務(wù)機關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學(xué)化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。 二是宏觀稅源監(jiān)控功能。二、對外職能（一）解決納稅人異常申報問題。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公布，并與納稅信譽等級評定結(jié)合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。對評估結(jié)果的處理要嚴格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅持在評估方法、分類、標準上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調(diào)查評估。二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則（一）基本形式 按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項評估。（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理移交等征管措施。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機關(guān)分別運用，只不過不同級別的稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。“兩個比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。（四）提高稅源管理水平需要納稅評估近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。 用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作，推進稅收管理科學(xué)化、精細化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。（三）全面開展階段2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對商貿(mào)企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。增值稅納稅評估講義 第1章納稅評估概述 一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定?！钡谝淮卧趪叶悇?wù)總局正式文件中提到“納稅評估”。與此同時，全國各地稅務(wù)機關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理機構(gòu)并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對稅收征管提出了更高的要求。（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現(xiàn)條件稅收征管改革的不斷深化，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。可抵扣的發(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票。 （五）強化科學(xué)管理需要納稅評估科學(xué)化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點：（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機關(guān)，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責(zé)。（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往年度。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結(jié)果，報送評估報告。通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。（1）客觀性原則。（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。（4）誠信和公開性原則。（三）（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實施稅務(wù)約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實效性 ，與國外“稅務(wù)審計”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計、檢查功能。二、有助于稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進依法治稅。納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質(zhì)量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一、納稅評估與納稅申報的關(guān)系納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負監(jiān)控，可以準確設(shè)立行業(yè)評估指標警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強選案準確性，提高稽查工作的質(zhì)量。三、納稅評估與日常檢查的關(guān)系 納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。 四、負責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項納稅評估。第2章 納稅評估工作流程按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎(chǔ)，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標體系對納稅人申報的真實性、準確性做出定性、定量的判斷?；椴块T查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并