【正文】 局性。 其原因是：在傳統(tǒng)目 標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而 ABC 就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。這與 1999 年中國會計(jì)學(xué)會 “管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會 ”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。但是真正推行 ABC 的企業(yè)仍然不多，以 1985—1999 年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn) 531 個報道為例，從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報道的樣本 134 個，得到有效樣本 397 個。 總體上看，香港企業(yè)雖然對 ABC 的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識到 ABC 所能 帶來的巨大效益，所以對 ABC 有著比較主動的需求。而且，隨著實(shí)踐的不斷深入，香港企業(yè)對 ABC 的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業(yè)利用 ABC 在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。又比如，財(cái)務(wù)會計(jì)部門并不是香港支持 ABC 的重要力量，比其它部門更少使用 ABC 的數(shù)據(jù)，固然有可能因?yàn)橐恍?jì)人員認(rèn)為 ABC 對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅，但是更有可能由于會計(jì)人員對 ABC知識了解甚少。這些與經(jīng)典 ABC 理論是一致的。 實(shí)施 ABC 得到的支持。但是在香港，使用和沒有使用 ABC 的公司，間接費(fèi) 用比例并沒有顯著的區(qū)別。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用 ABC 的企業(yè)并不存在顯著的差別。與經(jīng)典理論不同，香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用 ABC 反而較少，這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難，導(dǎo)致對不少香港公司而言，實(shí)施 ABC 太復(fù)雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會計(jì)方法。 ABC 的使用者和非使用者的比較。很顯然，大部分公司接觸 ABC 的時間還不長。在使用 ABC 之前，傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門和外部報告而設(shè)計(jì)的，它們的服務(wù)對象很有限，而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計(jì)信息的 準(zhǔn)確性很少有信心；但是 ABC和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性 分析 ，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。Armitage 和 Nicholson 等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施 ABC 的企業(yè)比例較?。杭幽么?1992 年為 14％；英國 1990 年為 6％；美國 1991 年為 11％， 1993 年顯著增加到 36％。 隨著市場經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識的增強(qiáng)，自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。據(jù)報道，七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的 50%～ 60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的 400～ 500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的 40～50%，而今天不到 10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的 3～ 5%左右。 政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使 ABC 具有了可行性。 （二）我國先進(jìn)制造企業(yè) 具有應(yīng)用 ABC 的可行性 從 ABC 產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的 分析 中，人們很自然地覺得 :ABC 和 ABM 應(yīng)用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。 第 二節(jié) ABC 的適用條件和在我國應(yīng)用的可行性 （一） ABC 的適用條件 綜上所述， ABC 有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。 采用ABC 有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會計(jì)行業(yè)的誠信形象。 （二）宏觀意義 實(shí)施 ABC 的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。 基于 ABC 的管理會計(jì) 分析 ，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動態(tài)的價值鏈 分析 ，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息 所進(jìn)行的動態(tài) 分析 和管理活動，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。 Ⅳ 、 ABC 對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義 實(shí)施 ABC 對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為 “要害部 門 ”，嚴(yán)加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。 ABC 的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因?yàn)椴捎?ABC 后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。 此時仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實(shí)的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上А? Ⅱ 、 ABC 使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理 產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。從以上 分析 中還可以看出， ABC 的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把 這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。 我們舉例來說明其信息失真的影響：如果 企業(yè)本月在同一個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。 第二章在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用 ABC 本章擬就 ABC 的現(xiàn)實(shí)意義、適用條件和在我國推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來闡述 “在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用 ABC”這一觀點(diǎn)。 作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成 本 i=該類作業(yè)成本分配率 該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量 該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本 =∑i 從 ABC 的概念體系的框架中，我們可以看出， ABC 的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。 （ 3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。如表 11： 表 11 制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本 成本動因驅(qū)動的成本 生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度 部門的相關(guān)成本 進(jìn)料定單數(shù)量材料采購部門的相關(guān)成本 驗(yàn)收次數(shù)驗(yàn)收部門的相關(guān)成本 發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本 維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本 檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本 生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本 成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗(yàn)車間各自對應(yīng)一個成本庫。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。對此調(diào)整期的成本分配問題，應(yīng)遵循 “誰受益，誰負(fù)擔(dān) ”的原則。 長期變動成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動，長期中雖不隨產(chǎn)量變動，但是與作 業(yè)量呈正比例變動的成本。 價 值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學(xué)的 分析 。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。 作業(yè)鏈（ activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。 由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合 理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。然而， 20世紀(jì) 70 年代以后，企業(yè)要應(yīng)對多變的市場風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型 y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)?；?、經(jīng)營的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型 y=a+bx 的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo) 地位，同時，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟(jì)活動，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型 y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性。 ABC 的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工 時）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。所以， ABC 不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。由于卡普蘭教授等專家對于 ABC 的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論 并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是 ABC 的集大成者。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時來計(jì)算分配全部資源成本（無 論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的 “完全消耗成本 ”。其理論要點(diǎn)有： 會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計(jì)是一個 與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計(jì)，同時，研究作業(yè)會計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計(jì)目標(biāo)（決策有用性）。 作業(yè)會 計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。論作業(yè)成本法 發(fā)布時間： 20xx314 作者： 關(guān)鍵詞：作業(yè)，成本庫，價值鏈，作業(yè)成本法，適時生產(chǎn)制度，制造成本法，責(zé)任會計(jì)制度，戰(zhàn)略成本管理 第一章作業(yè)成本法的理論概況 本章擬就作業(yè)成本法（ ActivitybasedCosting,又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，以下簡稱 ABC）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個方面對 ABC 的理論概況作以介紹。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算方法 ——按照工時比例分配間接費(fèi)用的方法。 作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級賬和總賬。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在 1954年的《收益的會計(jì)概念》、 1971 年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》和 1988 年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算 ——決策有用框架中的成本會計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。 要較好地解決成本計(jì)算和分配問題，成本計(jì)算的對象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時等單一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中 “直接成本比例較大 ”的假定。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（ ）在其著作《管理會計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。 認(rèn)為 ABC 的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺 點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在 ABC 系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍? 第二節(jié) ABC 產(chǎn)生的依據(jù) 那么， ABC 理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？ 一、理論依據(jù)。 傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時，傳統(tǒng)管理會計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型 y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性 ，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。 在日本等國家， JIT已經(jīng)逐漸推廣。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。 ABC 必要的概念有以下幾種： （一）與作業(yè)有關(guān)的概念： 作業(yè)（ activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動?？ㄆ仗m教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。前面提到的 JIT、 “零存貨 ”、 “零缺陷 ”和 “單元（柜員）式 ”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。這與傳統(tǒng)意義的 “變動成本 ”口徑是一致的。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)減少了，但是檢驗(yàn)人員的固定工資可能并沒有馬上減少。 （三）與成本動因有關(guān)的概念： 成本動因（ costdrivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同