【正文】 出商品時　　借：銀行存款 　　　　　 5 200　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　　　經(jīng)營收入　　　　　　　　　400　　　如因市場行情發(fā)生變化，產(chǎn)品售出，則　　借：經(jīng)營支出 　　　　　　200　　　　銀行存款　　　　　　 4 600　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　專業(yè)合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元?！　。?）發(fā)出委托加工物資　　借：委托加工物資 　　60 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——甲材料　　50 000　　　　　　　　　　——乙材料　　10 000　?。?）支付加工費(fèi)用　　借：委托加工物資　　5 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　5 000　?。?）支付運(yùn)雜費(fèi)　　借：委托加工物資　　1 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　1 000　　（4）收回委托加工物資以備對外銷售　　借：產(chǎn)品物資 　　　66 000　　　　貸：委托加工物資　　 　　66 000　　　　專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本?！　　纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10 000箱，實際單位成本72元，共計720 000元，會計分錄為：　　借：產(chǎn)品物資　　720 000　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　720 000　　同月，上例實現(xiàn)對外銷售5 000箱，每箱售價120元，會計分錄為：　　借：銀行存款　　600 000　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　600 000　　月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：　　借：經(jīng)營支出　　360 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　360 000 　?。ǘ┪袠I(yè)務(wù)的核算　　1. 委托加工物資的核算　　專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。會計分錄為：　　借：產(chǎn)品物資——山雞　　2 000　　　　貸：成員往來——李義　　　　　　　2 000 　　同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2 200元，款存銀行?！　　纠?2】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為兩步，投入時作分錄：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　340　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　240　　　　　　應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　100　　收獲入庫后作分錄：　　借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品　340　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　340　　【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資15 000元，工資5 000元。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，如：稻谷、小麥、玉米等?！　　　　纠?】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款5 000元，貨款已用銀行存款支付。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。會計分錄為： 　　借：成員往來——華豐公司　　14 500　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　14 500　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：經(jīng)營成本　　　　　　　　14 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　14 000　　【例3】社員華豐生豬公司向農(nóng)民專業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：　　借：成員往來——華豐公司　　20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000　　【例4】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配時，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元?！　樵敿?xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會計核算?！　≡凇皯?yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項的情況。 第四章　農(nóng)民專業(yè)合作社會計經(jīng)典案例第一節(jié)　資產(chǎn)的核算 　　一、債權(quán)資產(chǎn)的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。還有一些合作社并沒有建立收入分配制度, 社員參與合作社的交易、購買化肥等生產(chǎn)資料、將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等, 合作社只付給社員較優(yōu)惠的價格, 除此之外社員一無所獲。2007 年的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》已經(jīng)明確規(guī)定, 在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余, 為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。由于股本金的穩(wěn)定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份價格資本化, 隨著市場行情和合作社經(jīng)營狀況而變動, 所以合作社未分配盈余部分占全社資產(chǎn)價值的比重大小已經(jīng)不再重要, 且新一代合作社中留作公積金的份額本來也很多。 北京、上海、福建、廣東等地區(qū)為89%。專業(yè)合作社不僅沒有找到一個正確的投資方向, 而且缺乏專家?guī)椭M(jìn)行調(diào)查研究、進(jìn)行專業(yè)的項目可行性論證或投資風(fēng)險分析, 所以投資效果非常差。從投資運(yùn)行機(jī)制來看, 美國新一代合作社的產(chǎn)生往往是由于某個人或某些人率先發(fā)現(xiàn)了好的投資方向, 然后聯(lián)合其他人組建合作社。缺少資金原始積累, 而后又沒有有效的融資渠道, 使該協(xié)會不能夠擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、更新技術(shù)設(shè)備, 協(xié)會的正常成長受到了實質(zhì)性的影響。據(jù)2004年資料顯示, 只有井研縣周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會、井研縣萬國李子專業(yè)合作社、井研縣藕芹協(xié)會負(fù)債最少, 分別負(fù)債5 萬元、21 萬元和17萬元。 　　〔2〕從表面上看, 我國合作社有著豐富的融資渠道,應(yīng)該可以獲得充足的發(fā)展資金, 但實際上, 目前我國農(nóng)民專業(yè)合作社面臨的首要問題恰好就是融資困難, 即使國內(nèi)外工商業(yè)資本和金融資本大舉進(jìn)入中國大陸農(nóng)業(yè), 農(nóng)民合作社卻仍然沒有穩(wěn)定的資金來源。④盈余積累。該類資金實行利益共享、風(fēng)險共擔(dān), 并按實現(xiàn)的利潤進(jìn)行分紅。從這些來源可以看出, 美國合作社的融資渠道廣泛, 大部分都是通過金融工具和金融機(jī)構(gòu)獲得的；且美國發(fā)達(dá)的金融體系, 讓合作社可以從金融機(jī)構(gòu)便捷地獲取資金?！　〉谌藯l　對社員和職員的物質(zhì)獎勵，其金額計入生產(chǎn)或者經(jīng)營成本?！　〉谌鍡l　合作社按月計算利潤。第五節(jié)　利潤分配　　第三十四條　利潤，是指合作社在一個會計年度期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。　　 第四節(jié)　民主理財　　第三十條　合作社建立民主理財制度，保證社員對合作社財務(wù)的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)?！　　⒁?guī)范性和合法性。金額在2000元以下（不含）的，由合作社財務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事會集體研究決定后，由合作社財務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在l0000元以上的，由社員代表大會表決通過后，由合作社財務(wù)負(fù)責(zé)人審批?！　〉谌?jié)　財務(wù)收支　　第二十四條　合作社開展生產(chǎn)經(jīng)營，依法取得營業(yè)收入時，要手續(xù)完備，使用統(tǒng)一的收款憑證和必要的內(nèi)部憑證，并及時入賬?！　〉诙粭l　出納員要嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到序時登記，日清月結(jié)；不得“白條”抵充庫存現(xiàn)金，不得挪用和坐支現(xiàn)金，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白支票。　　第十九條　財務(wù)負(fù)責(zé)人具體領(lǐng)導(dǎo)組織合作社的財務(wù)工作，負(fù)責(zé)制訂各項內(nèi)部財務(wù)制度、編制財務(wù)收支計劃和財務(wù)支出的限額審批?！　〉谑鶙l　合作社不得以任何形式為任何單位和個人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保?！　〉谑l　合作社采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。 　　第八條　流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項等。合作社財務(wù)管理工作要按照“民辦、民營、民受益”原則，堅持自主經(jīng)營、自我服務(wù)、民主管理辦社方針，真實、完整提供會計信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營效益，增加社員收入。一是建立風(fēng)險基金,增強(qiáng)合作社抵御市場風(fēng)險能力。投資股實行利益共享、風(fēng)險共擔(dān),除企業(yè)清算、歇業(yè)外,投資者可以轉(zhuǎn)讓股份,但是不能夠退股。另一方面,調(diào)整原有的分配制度,將合作社產(chǎn)生的盈余,提取較少的公共積累、風(fēng)險基金等之后,剩余部分歸全體社員所有,并按社員同合作社的產(chǎn)品交易額比例與持股比例并存進(jìn)行分配?！　?第四節(jié)　改進(jìn)我國農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理　　針對目前我國農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理方面存在的嚴(yán)重問題,提出以下建議。一是建立風(fēng)險、發(fā)展基金，增強(qiáng)抵御市場風(fēng)險能力。如有退還必須在會計年度結(jié)算后進(jìn)行。作為專業(yè)合作社的負(fù)責(zé)人還應(yīng)帶頭并要求社員加強(qiáng)學(xué)習(xí)財會知識，提高全體社員的財務(wù)管理意識。每年應(yīng)由監(jiān)事會對當(dāng)年的財務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)部審計，并將內(nèi)部審計報告于股東會上公布。建立會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理，現(xiàn)金收入必須及時入賬，嚴(yán)禁收款不入賬，不得賬外設(shè)賬，不得私設(shè)“小金庫”。　　，規(guī)范貨幣資金審批使用程序?！　?、自我服務(wù)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，財務(wù)上要實行獨立核算，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，根據(jù)專業(yè)合作社的不同形式，制定適合不同專業(yè)合作社的核算流程，如收購環(huán)節(jié)的核算、加工環(huán)節(jié)的核算、銷售環(huán)節(jié)的核算等。為達(dá)到同股同權(quán)，理事會的財務(wù)報告，年度的盈余分配方案等，必須通過社員代表大會審議，并向社員公開。第三節(jié)　發(fā)展破解散發(fā)展之道　　一、核算對象上，完善組織體系　　專業(yè)合作社是通過農(nóng)民在自愿入社、交納股金聯(lián)合起業(yè)的利益共享、風(fēng)險同擔(dān)的經(jīng)濟(jì)組織。合作社沒有建立起相應(yīng)的收入分配制度，社員參與合作社的交易，購買化肥等生產(chǎn)資料，將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等，合作社只付給社員較優(yōu)惠的價格，除此之外社員一無所得。　　利潤分配制度混亂。　　財務(wù)制度不健全。我鄉(xiāng)農(nóng)民專業(yè)合作社成立以后，還沒有進(jìn)行實際分配，即是由協(xié)會轉(zhuǎn)變而來的合作社，也沒有真正向社員公布利潤及分配情況，入社成員沒有得到實際收益。這是目前我鄉(xiāng)專業(yè)合作社資金活動的主要方面。合作社在正常經(jīng)營過程中會發(fā)生一系列的資金收支。合作社可以吸引社員投資，向銀行和信用社借款等籌集資金，這表現(xiàn)為合作社資金的來源，它是合作社資金運(yùn)動的起點。　　，資金流量較大。目前，我鄉(xiāng)兩家專業(yè)合作社，其中一家明確了專門的會計人員和出納入員。小農(nóng)意識支配下的貧困山區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社卻很難有突破性發(fā)展。第一章 農(nóng)民專業(yè)合作社的運(yùn)行態(tài)勢概　述　　農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)建立健全財務(wù)管理制度，認(rèn)真搞好成本核算，如實反映合作社的財務(wù)狀況。其本身并不應(yīng)作褒貶，因為它是時代給每一位社會人的烙印，具有普遍性和頑固性。 　　 第一節(jié)　管理現(xiàn)狀　　　　，沒有制定專門的財務(wù)管理制度。兩家均沒有財務(wù)管理制度，合作社成立章程中對財務(wù)管理也沒有做出明確具體的規(guī)定，票據(jù)一般使用自制收據(jù)，有時根據(jù)需要在稅務(wù)部門領(lǐng)用收款收據(jù)，記賬程序和財務(wù)手續(xù)混亂不清?；I集資金是農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件。目前合作社由于其自身發(fā)展的局限，還沒有太多對外的投資活動。這是由于經(jīng)營所引起的財務(wù)活動。這表明合作社有了資金增值或者要依法納稅；二是用來彌補(bǔ)虧損，提取公積金、公益金；三是要向社員分配利益。因此，要申請銀行貸款來拓展業(yè)務(wù)十分困難，同時農(nóng)村合作金融組織不發(fā)達(dá)，狹窄的資金渠道和有限的資金積累，使得許多合作社不能擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，不能及時地更新技術(shù)設(shè)備，從而極大地制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的正常成長。如合作社的理事會成員在錢物管理上亂插手現(xiàn)象時有發(fā)生，有的是財務(wù)收入不入賬，或是收入直接由理事長個人辦理，形成“包包賬”，或是年終留給財務(wù)人員一大堆條子，讓他們根據(jù)實際需要來“做賬”。兩家合作社都不打算進(jìn)行股金分紅，準(zhǔn)備把付給社員股息當(dāng)成是股金分紅。這些狀況明顯是不利于合作社發(fā)展的。社員代表大會是專業(yè)合作社的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。　　 　　二、建立財務(wù)管理體系　　專業(yè)合作社必須按《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)定，明確企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制，實行錢、賬、物分管，建立健全簽收、審批和內(nèi)部稽核制度。財務(wù)管理最基礎(chǔ)最重要的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備問題，必須引起高度重視?，F(xiàn)金收付必須有兩人或兩人以上簽字方可生效?；耸腔楹蛷?fù)核的簡稱，會計稽核是會計機(jī)構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。二是建立?nèi)部審計制度。因此財會管理人員要加快知識更新，加強(qiáng)后續(xù)教育，加大《會計法》培訓(xùn)和職業(yè)道德教育的力度，努力提高自身素質(zhì)。身份股實行入股自愿，退股自由，身份股原則上不承擔(dān)風(fēng)險，也不參與分紅?！　?　　五、建立規(guī)范的分配機(jī)制　　專業(yè)合作社應(yīng)合理進(jìn)行盈余分配，以增強(qiáng)本社的發(fā)展后勁和服務(wù)功能，同時提高社員的生產(chǎn)積極性。其盈余部分原則上30%按股金分紅，70%按農(nóng)產(chǎn)品交易量分紅；三是對供銷社投入專業(yè)合作社的資金、設(shè)施等；都以入股的形式同農(nóng)民一樣平等參與專業(yè)社的分配。例如,努力爭取國家農(nóng)村政策金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)業(yè)銀行及農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融支持；通過證券信用,像工商企業(yè)發(fā)行債券一樣發(fā)行合作社集合債券等。投資股可以是現(xiàn)金,也可以是土地使用權(quán)、實物、技術(shù)、勞動力等折價入股,以技術(shù)、勞動力等入股的,其股份原則上不得大于注冊資金的30%。　　 　　三、健全合作社內(nèi)部利益分配機(jī)制和利益互補(bǔ)機(jī)制　　合理的盈余分配是合作社增強(qiáng)吸引力、凝聚力和發(fā)揮自律意識的動力,所以,建立以生產(chǎn)者為主體和以股份二次返利為根本的分配體系,是合理分配盈余的一條有效途經(jīng)。按照我國合作社章程的規(guī)定,合作社年終結(jié)算盈余應(yīng)提取公積金35%、公益金5% ,股金分紅與二次返利共占60%。第二章 農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理第一節(jié)　資