【正文】 月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為60 000元。已領用的燃料總額，應記入“燃料”科目的貸方。燃料費用分配表單獨編制。（3）計算出各種產品應分配的原材料實際費用3．重量（產量、體積等）比例分配法重量（產量、體積等）比例分配法是指以各種產品的重量（產量、體積等）作為分配標準，分配原材料費用的一種方法。會計分錄如下：借：生產成本——基本生產成本——甲產品 6 480——乙產品 5 020制造費用 240生產成本——輔助生產成本——供水車間 450——修理車間 650銷售費用 160管理費用 200貸：原材料 13 2002．定額費用比例分配法定額費用比例分配法是先根據各種產品實際產量和單位產品該種原材料費用定額計算出各種產品原材料定額費用，再根據原材料實際費用總額和各種產品原材料定額費用總額計算出原材料費用分配率，最后根據各種產品原材料費用和原材料費用分配率計算出各種產品應分配的原材料費用。實際工作中為了簡化計算工作，也可以采用按定額消耗量的比例，直接分配原材料費用的方法。企業(yè)還設有修理、供水兩個輔助生產車間，其中供水車間本月領用材料450元，修理車間領用材料650元；企業(yè)銷售部門領用材料160元，企業(yè)管理部門領用材料200元。（4）計算出各種產品應分配的原材料實際費用。其中消耗定額是指單位產品可以消耗的材料限額，可以根據企業(yè)的有關指標確定；定額消耗量是指一定產量下按照材料的消耗定額計算的可以消耗的材料數量。對于輔助生產車間耗用的材料費用，應視不同情況處理：（1）若輔助生產車間設有“制造費用”明細賬，則其耗用材料費用的處理可以比照上述基本生產車間的處理辦法進行；（2）若輔助生產車未設有“制造費用”明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產的材料費用，均記入“生產成本——輔助本生產成本”科目。材料成本差異率=期初結存材料的成本差異＋本期取得的材料成本差異期初結存材料的計劃成本＋本期取得材料的計劃成本100％發(fā)出材料的計劃成本=發(fā)出材料的數量材料的計劃單價某月發(fā)出材料應分攤的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率某月發(fā)出材料的實際成本=本月發(fā)出材料的計劃成本177。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的材料、為特定項目專門購入或制造的材料，如珠寶等貴重物品。（4）個別計價法。是指每次入庫材料的成本加上原有庫存材料的成本，除以每次入庫材料的數量加上原有庫存材料的數量，并據以對此后發(fā)出的材料進行計價的方法。（2）月末一次加權平均法。是指材料的發(fā)出按入庫的先后順序，以各批單價順序發(fā)出，隨時計算發(fā)出和結存材料金額的一種計價方法。會計部門應該對發(fā)料憑證所列單據的種類、數量和用途等進行審核，檢查所領材料的種類和用途是否符合規(guī)定，數量有無超過定額或計劃。4．修理用備件修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設備和運輸工具所儲存的各種備品備件，如軸承、閥門、齒輪等。3．外購半成品外購半成品是指從外部購入的需要本企業(yè)進一步加工或裝配的已經完成一定生產步驟的半成品。 （四）審核和控制各項生產費用（五）正確處理費用的跨期攤提工作（六）歸集和分配生產費用（七）計算完工產品成本和在產品成本二、成本核算的主要會計科目（一）“生產成本”科目（二）“制造費用”科目（三）“管理費用”科目（四）“銷售費用”科目（五）“財務費用”科目項目三　生產費用的核算——要素費用的核算任務一　材料費用的核算 一、原材料費用的歸集與分配（一）原材料的內容和分類1．原料及主要材料原料及主要材料是指經過加工后構成產品主要實體的各種原料和材料。（二）確定成本項目企業(yè)為了滿足成本計算和成本管理的需要，可在直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用等四個成本項目的基礎上進行必要的調整，確定適當的成本項目。間接計入費用是指不能分清是哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入有關各種產品成本的費用。直接生產費用是指由于生產工藝本身引起的、直接用于產品生產的各項費用，如產品生產過程中直接耗用的原材料、生產工人的薪酬和機器設備的折舊費等。3．直接人工是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。如房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2．外購燃料外購燃料是指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購入的各種燃料，包括固體、液體和氣體燃料。（二）正確劃分生產費用與期間費用的界限（三）正確劃分各個會計期間的費用界限（四）正確劃分各種產品的費用界限（五）正確劃分完工產品與在產品的費用界限三、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法對于各種財產物資的計價和價值結轉，都應采用既合理又簡便的方法，如果國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。工業(yè)企業(yè)的成本會計制度一般應包括：①成本會計工作的組織分工及工作權限；②成本定額、成本計劃和費用預算的編制方法；③成本核算的具體規(guī)定，包括成本計算方法、成本計算對象的確定、成本項目的設置，生產費用的歸集與分配方法、在產品計價方法的確定等；④成本預測、決策制度；⑤成本控制制度；⑥成本分析和考核制度；⑦成本報表制度，包括報表的種類、格式、指標體系、編報方法、報送對象及日期等；⑧其他有關成本會計的制度。另一方面要求成本會計人員應具備較高的業(yè)務素質，主要包括：會計知識面廣、對成本理論和實踐有較好的基礎，熟悉企業(yè)生產經營的流程或工藝過程，刻苦學習、任勞任怨、具有扎實的成本會計基本功。三、成本會計人員成本會計人員是指會計機構中所配備的成本會計工作人員。2．分散工作方式分散工作方式亦稱為非集中工作方式，是指成本會計的各項具體工作分散由車間等基層單位的成本會計機構或人員來進行，廠部成本會計機構只負責有關成本費用的匯總和成本費用的考核工作以及處理那些不便或不能分散到車間或部門去進行處理的成本工作。1．集中工作方式集中工作方式是指企業(yè)的成本會計工作主要由廠部成本會計機構集中進行，車間等其他單位的成本會計機構或人員只負責登記原始記錄和編制原始憑證，并對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會計機構進一步開展工作提供基礎資料。從整體意義上說，成本會計的根本任務是促進企業(yè)盡可能節(jié)約生產過程中物化勞動和活勞動的消耗，不斷提高經濟效益。（六）成本分析成本分析是利用成本核算資料及其他有關資料，將本期實際成本與目標成本、上年同期實際成本、本企業(yè)歷史先進水平、國內外同類產品先進成本水平進行比較，揭示產品成本的差異，分析產生差異的原因，以便提出改進措施、改善成本管理、降低成本耗費、提高經濟效益的一種管理活動。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制三個階段，企業(yè)必須對這三個階段都進行成本控制，而不能只重視某一方面，而忽視其他方面，否則將不能達到成本控制的效果。（二）成本決策成本決策是指在成本預測的基礎上，采用定性或定量的方法，對有關方案進行比較、分析、判斷，從中選出最優(yōu)方案。任務三　成本會計的職能和任務一、成本會計的職能（一）成本預測成本預測是指根據企業(yè)成本的有關歷史數據及影響成本的經濟技術因素的變化，考慮社會經濟環(huán)境和企業(yè)擬改進的成本管理措施等，應用一定的技術、方法和模型對企業(yè)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行科學的估計。成本會計的理論和方法有了進一步的完善和發(fā)展，成本會計相對財務會計而言，已經具有一定的獨立性。（一）成本是補償生產耗費的尺度（二）成本是綜合反映企業(yè)工作質量的重要指標（三）成本是制定產品價格的一項重要因素（四）成本是企業(yè)進行經營決策的重要依據 任務二　成本會計的對象一、成本會計的產生與發(fā)展（一）早期的成本會計階段19世紀末至20世紀初，英國產業(yè)革命后，企業(yè)數量增多，規(guī)模逐漸擴大，企業(yè)之間的競爭日益激烈，生產成本受到了重視。這是美國會計學會所屬成本概念與標準委員會在1951年給成本下的定義。第一，理論成本不考慮生產經營活動中偶然因素和異常情況的消耗，只對正常的物化勞動和活勞動消耗進行貨幣計量。項目一　總論任務一　成本的含義及作用一、成本的經濟內涵（一）理論成本按照馬克思的成本理論，“c＋v”是產品成本中最基本的內涵，是企業(yè)維持簡單再生產的補償尺度。這主要表現在以下幾個方面。 （三）成本的含義廣義上，成本是指為了達到特定目的而發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。三、成本的作用成本的經濟內涵決定了成本在經濟管理工作中具有十分重要的作用。（二）近代的成本會計階段從20世紀20年代到第二次世界大戰(zhàn)期間，成本會計有了很大發(fā)展?？梢园殉杀緯嫷膶ο蟾爬椋浩髽I(yè)生產經營過程中發(fā)生的生產經營業(yè)務成本和期間費用。通過成本預測，可以減少生產經營管理的盲目性，有利于選擇最佳方案，提高成本管理的科學性與預見性。（四）成本控制成本控制是指根據事先確定的成本標準，在企業(yè)生產經營過程中，對成本費用的發(fā)生控制在預算限額之內，并將成本費用的預算數或成本標準和實際發(fā)生數進行比較、分析，找出差異產生的原因，進而提出解決成本管理問題的方法和措施。通過成本核算可以反映成本計劃的完成情況，為下一期的成本計劃、成本預測、成本決策提供資料，并為制定產品價格提供依據。二、成本會計的任務成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計應達到的目的和對成本會計的要求。一、成本會計工作的組織原則（一）成本會計工作要與技術相結合（二）成本會計工作要與經濟責任制相結合（三）成本會計工作要樹立全員意識二、成本會計機構企業(yè)內部各級成本會計機構之間的組織分工，有集中工作方式和分散工作方式兩種。因此，這種組織形式一般適用于成本會計工作比較簡單的小型企業(yè)。企業(yè)應根據要自身規(guī)模大小、內部各單位經營管理的要求，以及這些單位成本會計人員的數量和素質，從有利于充分發(fā)揮成本會計工作的職能、提高成本會計工作的效率出發(fā)，確定采用哪一種工作方式。一方面要求成本會計人員應該認真履行自己的職責，遵守職業(yè)道德，堅持原則，遵紀守法，正確行使自己的職權。成本會計制度在內容上因企業(yè)所處的行業(yè)和生產特點不同會有所差異，但從總體來看，它們都應包括成本預測、決策、計劃、核算、分析和考核等方面的制度和規(guī)范。 二、正確劃分各種費用界限（一）正確劃分資本性支出與收益性支出的界限如果把收益性支出計入資本性支出則會少計當期成本費用，虛增當期利潤；如果將資本性支出誤認為收益性支出則會虛增當期成本費用，少計利潤。四、做好成本核算的基礎工作（一）建立和健全原始記錄（二）建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度（三）做好各項消耗定額的制定和修訂工作（四）制定內部轉移價格和結算制度五、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法 任務二　費用分類的認知 一、 費用按經濟內容的分類1．外購材料外購材料是指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從外單位購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。7．稅金稅金是指企業(yè)按照規(guī)定應計入管理費用的各種稅金。2．燃料及動力也稱直接燃料及動力，是指直接用于產品生產的各種燃料和動力費用。三、 生產費用的其他分類（一）生產費用按與生產工藝的關系分類計入產品成本的生產費用，按與生產工藝的關系，可以分為直接生產費用和間接生產費用。直接計入費用是指可以分清是哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用，如生產某種產品耗用的材料費。企業(yè)應根據自身的生產特點和管理要求，確定成本計算對象，并根據成本計算對象開設產品成本明細賬。通常情況下，在大量、大批生產時，產品成本計算期與會計期間相一致；在單件、小批生產時，產品成本計算期與產品的生產周期相一致。它們在生產中的作用是不同的，有的與主要材料結合有助于產品形成，如染料、油漆等；有的為機器設備所消耗，如潤滑油、防銹劑等。有些企業(yè)為了加強外購半成品專項管理和核算，將外購半成品作為一個獨立類別。（二）原材料發(fā)出的原始憑證材料發(fā)出所依據的原始憑證是領料單、限額領料單或領料登記簿。（三）原材料發(fā)出的計價1．發(fā)出材料按實際成本計價（1）先進先出法。采用這一計價方法會使期末結存存貨的價格接近于市場價格的變動，但存貨計價工作量較繁重，而且在物價持續(xù)上漲時，會造成高估期末存貨成本，低估當期成本費用。（3）移動加權平均法。但在進貨批次較多的企業(yè)，計算移動加權平均單價的工作量過于繁重。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在材料收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。取得材料的計劃成本=取得材料的數量材料的計劃單價取得材料的成本差異=取得材料的實際成本－取得材料的計劃成本（2）發(fā)出材料成本的確定。基本生產車間一般耗用的材料費用，則記入“制造費用”科目，月末分配記入相應產品“生產成本——基本生產成本”科目的“制造費用”成本項目。該方法適用于各種材料消耗定額比較健全而且相對準確的材料費用的分配。（3）計算出各種產品應分配的原材料實際消耗量。乙產品還單獨領用消耗B材料700元，基本生產車間領用機物料240元。表39　材料費用分配表2015年10月 單位：元應借科目成本或費用項目直接計入分配計入費用合計分配標準分配率分配數量分配金額基本生產成本甲產品直接材料1 8002 1606 480 6 480乙產品直接材料