【正文】 格、圖示和陳述相結(jié)合的方式展示企業(yè)質(zhì)量成本發(fā)生的狀況，提示企業(yè)質(zhì)量問題、闡述企業(yè)質(zhì)量改進(jìn)方向。企業(yè)質(zhì)量成本報(bào)告的形式是多種多樣的，通?？捎玫男问接袌?bào)表式、圖示式、陳述式和綜合式。 質(zhì)量改進(jìn)建議 根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本分析結(jié)果而提出的質(zhì)量改進(jìn)建議，是供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門進(jìn)行決策和進(jìn)一步制定改進(jìn)措施用的。（1）質(zhì)量成本總額分析企業(yè)質(zhì)量成本總額分析的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)質(zhì)量成本的計(jì)劃目標(biāo)分析、相關(guān)指標(biāo)分析和趨勢(shì)分析三個(gè)方面。 （2）質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo) 企業(yè)產(chǎn)值質(zhì)量成本率、銷售質(zhì)量成本率、利潤(rùn)質(zhì)量成本率、總成本質(zhì)量成本率和單位質(zhì)量成本。6．企業(yè)質(zhì)量成本報(bào)告 質(zhì)量成本報(bào)告是提供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門制定質(zhì)量政策、開展質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)的依據(jù)。為了有效地杜絕和減少外部質(zhì)量損失，企業(yè)可以按產(chǎn)品分類對(duì)外部質(zhì)量損失進(jìn)行歸集分析，找出外部質(zhì)量損失發(fā)生金額排列前幾位的少數(shù)產(chǎn)品作為A類分析對(duì)象，通過進(jìn)一步的研究來確定企業(yè)實(shí)施質(zhì)量改進(jìn)的目標(biāo)。造成外部質(zhì)量損失，企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)部門應(yīng)承擔(dān)重要的責(zé)任。同樣的產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，對(duì)企業(yè)造成的外部質(zhì)量損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部質(zhì)量損失。 企業(yè)如何進(jìn)一步對(duì)A類產(chǎn)品進(jìn)行重點(diǎn)分析，又如何從中找出引起重大質(zhì)量損失的關(guān)鍵問題呢？可以借鑒德國企業(yè)開展計(jì)劃外成本管理的分析方法，進(jìn)一步對(duì)A類產(chǎn)品分別進(jìn)行企業(yè)責(zé)任部門的質(zhì)量損失歸集和分析。圖中黑圓點(diǎn)表示實(shí)際發(fā)生質(zhì)量損失的累計(jì)金額，實(shí)線表示質(zhì)量損失累計(jì)額的變化波動(dòng)情況，虛線表示計(jì)劃年度內(nèi)各進(jìn)期質(zhì)量損失累計(jì)額的計(jì)劃控制目標(biāo)。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月份 圖3 某廠制造部門質(zhì)量損失統(tǒng)計(jì)分析圖舉例計(jì)劃年度內(nèi)責(zé)任部門的質(zhì)量損失累計(jì)金額時(shí)間序列圖。對(duì)企業(yè)內(nèi)各責(zé)任部門展開質(zhì)量損失的計(jì)算分析，目的是要通過問題的揭露來掌握各部門的質(zhì)量管理和質(zhì)量保證狀況，這樣既可以促進(jìn)企業(yè)各部門自覺加強(qiáng)和改進(jìn)質(zhì)量管理工作，又有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各部門的質(zhì)量管理工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，及時(shí)幫助各部門抓好質(zhì)量整改工作。 質(zhì)量損失分析企業(yè)質(zhì)量損失包括內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。 （1）企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成的計(jì)劃目標(biāo)分析 企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成的計(jì)劃目標(biāo)分析，是指根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本核算的結(jié)果計(jì)算計(jì)劃期內(nèi)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失的發(fā)生金額，以及這些項(xiàng)目在計(jì)劃年度內(nèi)的累計(jì)發(fā)生金額，分別與原定的計(jì)劃控制目標(biāo)進(jìn)行比較求出增減值和增減率，分析各項(xiàng)目計(jì)劃控制目標(biāo)的執(zhí)行情況。這些相關(guān)指標(biāo)從不同的角度反映了企業(yè)質(zhì)量成本與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的數(shù)量關(guān)系。 質(zhì)量成本總額分析 企業(yè)的質(zhì)量成本總額應(yīng)包括計(jì)劃期內(nèi)質(zhì)量成本總額和計(jì)劃年度內(nèi)質(zhì)量成本的累計(jì)總額。因此，在進(jìn)行企業(yè)質(zhì)量成本核算時(shí)，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)科目進(jìn)行分解、還原、歸集。 企業(yè)質(zhì)量成本核算屬管理會(huì)計(jì)范疇，應(yīng)以會(huì)計(jì)核算為主、統(tǒng)計(jì)核算為輔的原則進(jìn)行。 這些記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證都具有一些相同的內(nèi)容，比如日期、產(chǎn)品名稱、規(guī)格、批號(hào)、數(shù)量、費(fèi)用金額、責(zé)任部門、責(zé)任人、原因分析、質(zhì)量成本科目編碼、審核部門等。為便于歸集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，可將質(zhì)量成本的發(fā)生劃分為兩大類：按計(jì)劃、有目的的；突發(fā)性，需要重點(diǎn)分析的。比如，企業(yè)采納了顧客提出的質(zhì)量改進(jìn)建議后對(duì)顧客實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)，這一費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)歸屬于預(yù)防成本，但很可能在實(shí)際操作時(shí)被列入公關(guān)費(fèi)用而與質(zhì)量成本科目無緣。因此，記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，直接影響企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的有效性。4. 企業(yè)質(zhì)量成本的核算企業(yè)質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù),所以首先講座質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集,然后簡(jiǎn)單敘述質(zhì)量成本核算的任務(wù)和方法,進(jìn)一步深入的討論留在第六章進(jìn)行。包括包裝損失、運(yùn)雜費(fèi)損失、產(chǎn)值損失、利潤(rùn)損失、退換貨過程涉及的人員工資和福利費(fèi)用、差旅費(fèi)以及因顧客退貨而需承擔(dān)的銷售商損失等等。包括保修人員的工資及福利費(fèi)用、保修服務(wù)部門的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)以及保修用材料和設(shè)備折舊等費(fèi)用。 （5）產(chǎn)品降級(jí)損失 產(chǎn)品降級(jí)損失是指企業(yè)在交貨前發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定的質(zhì)量等級(jí)要求，但又不影響其基本功能而決定降級(jí)處理所造成的經(jīng)濟(jì)損失。 （3）停工損失 這是指企業(yè)由于質(zhì)量問題引起停滯不前工所造成的損失，包括停工人員的工資和福利費(fèi)用、設(shè)備折舊和管理費(fèi)用等，以及銷售額和利潤(rùn)的損失。 內(nèi)部質(zhì)量損失 建議企業(yè)在內(nèi)部質(zhì)量損失二級(jí)科目下設(shè)置下述三級(jí)科目：廢品損失；返修損失；停工損失；質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用；產(chǎn)品降級(jí)損失等。如果維修和校驗(yàn)在企業(yè)外部發(fā)生，則通過實(shí)際發(fā)生的原始憑證計(jì)入本科目；如果在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行維修和校驗(yàn)，則包括為維修或校驗(yàn)而發(fā)生的人員工資和福利費(fèi)用、材料費(fèi)用、能源消耗費(fèi)用以及管理費(fèi)用等。 （3）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用 試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用是指企業(yè)對(duì)外購原材料、零部件、元器件和外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品，按規(guī)定的質(zhì)量要求進(jìn)行試驗(yàn)，檢驗(yàn)所支付的費(fèi)用。下面分別展開討論。 （5）質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用 質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用是指企業(yè)用于改進(jìn)和保證產(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)施各種獎(jiǎng)勵(lì)的支出，包括QC小組成果獎(jiǎng)、質(zhì)量信得過集體和個(gè)人獎(jiǎng)、有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎(jiǎng)，以及為提高質(zhì)量管理水平作出成績(jī)的獎(jiǎng)勵(lì)。 （3）質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用是指企業(yè)為達(dá)到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，用于對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量意識(shí)、質(zhì)量管理、檢測(cè)技術(shù)等提高質(zhì)量管理意識(shí)和業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)的開支，也包括培訓(xùn)計(jì)劃的制訂直至實(shí)施所發(fā)生的一切費(fèi)用。這部分費(fèi)用可以從“工資結(jié)算單”中直接得到。下面就三級(jí)科目建議的內(nèi)容分別展開討論。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)品以及經(jīng)營(yíng)上的差別，各個(gè)企業(yè)質(zhì)量成本科目的設(shè)置不會(huì)完全相同。為此，作為重要支持單位的人事部門在企業(yè)質(zhì)量成本管理體系中至少應(yīng)具有下述職責(zé)：（1）配合質(zhì)量管理部門，組織質(zhì)量成本管理方面的培訓(xùn)；（2）配合質(zhì)量管理部門，明確各部門質(zhì)量成本管理的職責(zé)；（3）配合質(zhì)量管理部門，明確各部門各崗位應(yīng)分擔(dān)的質(zhì)量成本責(zé)任；（4）提供相關(guān)人事工資等數(shù)據(jù)；（5）配合質(zhì)量管理部門，實(shí)施質(zhì)量成本管理的考核工作。因?yàn)樵谄髽I(yè)財(cái)務(wù)部門的支持下，能更好地保證質(zhì)量成本概念清楚、定義明確，便于核算，數(shù)據(jù)不重復(fù)不遺漏，操作方便，問題導(dǎo)向性好，使企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作能有效地支持其質(zhì)量管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ，并取得很好的經(jīng)濟(jì)效果，是因?yàn)檫@項(xiàng)工作對(duì)于企業(yè)質(zhì)量管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展來說很“需要”，并且可“操作”。 財(cái)務(wù)部門的職責(zé) 企業(yè)質(zhì)量成本管理是一項(xiàng)持久性的工作，需要有大量的與質(zhì)量有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持。由于質(zhì)量成本較好地反映了企業(yè)質(zhì)量管理工作的績(jī)效，并且是與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)達(dá)成對(duì)滿足質(zhì)量要求、支持質(zhì)量改進(jìn)和全面實(shí)施質(zhì)量管理共識(shí)的重要工具。除上述這兩個(gè)部門外，企業(yè)質(zhì)量成本管理涉及的主要部門通常還包括采購部門、開發(fā)與設(shè)計(jì)部門、生產(chǎn)技術(shù)與制造部門、物流管理部門、銷售及售后服務(wù)部門等。企業(yè)如果能正常、順利地開展這7個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)，就能滿足其質(zhì)量成本管理方面的一般要求。（7）企業(yè)質(zhì)量成一控制和監(jiān)督。（5）企業(yè)質(zhì)量成本報(bào)告。（3）企業(yè)質(zhì)量成本的核算。企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)中的許多部門和人員，因而需要所有與質(zhì)量職能有關(guān)的部門共同努力和通力合作。但是還必須看到另一個(gè)方面，即企業(yè)在開展質(zhì)量管理的過程中，在提示問題、分析問題、解決問題以及采取措施避免問題再發(fā)生等一系列活動(dòng)中，又明顯地顯示出有其共性的一面。許多企業(yè)希望從他人的研究成果或?qū)嵺`中找到一個(gè)最佳模式，照搬照套變成自己的東西，求得最佳效果，那是不現(xiàn)實(shí)的。這一系統(tǒng)至少應(yīng)該包括下列幾個(gè)方面：（1）企業(yè)質(zhì)量成本管理的組織與職責(zé)。企業(yè)設(shè)置質(zhì)量成本科目，是為進(jìn)行質(zhì)量成本核算做好準(zhǔn)備，同時(shí)也便于企業(yè)財(cái)務(wù)部門有效地支持質(zhì)量成本管理工作。質(zhì)量成本分析，是企業(yè)質(zhì)量成本管理狀況，是統(tǒng)一質(zhì)量改進(jìn)方案認(rèn)識(shí)和推動(dòng)下一步企業(yè)質(zhì)量管理工作的依據(jù)，也是溝通企業(yè)各層面管理人員共同支持質(zhì)量管理工作的重要工具。質(zhì)量成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，是企業(yè)質(zhì)量成本分析、控制和考核的依據(jù)，對(duì)推動(dòng)企業(yè)質(zhì)量管理工作有重要的指導(dǎo)作用。綜合有關(guān)文獻(xiàn)資料和進(jìn)行企業(yè)實(shí)踐調(diào)查的結(jié)果表明，企業(yè)質(zhì)量成本管理系統(tǒng)至少應(yīng)該包括上述7個(gè)方面的內(nèi)容。實(shí)踐中，企業(yè)通過建立質(zhì)量成本管理體系來組織和直轄市質(zhì)量成本管理的工作，其方針、內(nèi)容等由質(zhì)量管理部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)擬訂，其牽頭單位一般為質(zhì)量管理部門，但也可以是財(cái)務(wù)部門。 質(zhì)量管理部門的職責(zé) 質(zhì)量管理部門在企業(yè)質(zhì)量成本管理中扮演極其重要的角色。因此，作為牽頭單位的質(zhì)量管理部門在企業(yè)質(zhì)量成本管理體系中至少具有下述職責(zé)：（1）協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組織和推動(dòng)質(zhì)量成本管理工作，組織開展質(zhì)量成本管理的培訓(xùn)；（2）編寫、修訂企業(yè)質(zhì)量成本管理文件，研究、提出和推動(dòng)實(shí)施質(zhì)量成本管理程序和方法；（3）與財(cái)務(wù)部門一起研究和設(shè)置質(zhì)量成本科目，并確定相應(yīng)的責(zé)任人或部門；（4）制訂、組織落實(shí)企業(yè)質(zhì)量成要計(jì)劃，監(jiān)督和考核質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施；（5）負(fù)責(zé)企業(yè)質(zhì)量成本的綜合分析，撰寫質(zhì)量成本報(bào)告，并制訂和組織落實(shí)對(duì)應(yīng)的質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃；（6）負(fù)責(zé)處理企業(yè)質(zhì)量成本管理體系運(yùn)作中的緊急情況；（7）與財(cái)務(wù)部門一起研究和設(shè)計(jì)相關(guān)的原始憑證，要求便于記錄、匯總和核算；（8）對(duì)有爭(zhēng)議的質(zhì)量成本責(zé)任作出仲裁。作為重要支持單位的財(cái)務(wù)部門在企業(yè)質(zhì)量成本管理體系中至少應(yīng)具有下述職責(zé)：（1）配合質(zhì)量管理部門研究和設(shè)置企業(yè)質(zhì)量成本科目，力求與企業(yè)的會(huì)計(jì)科目相協(xié)調(diào)，以便更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)支持作用；（2）配合質(zhì)量管理部門研究和設(shè)計(jì)相關(guān)的原始憑證，在企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理活動(dòng)中提供質(zhì)量成本的原始憑證和數(shù)據(jù)；（3）進(jìn)行質(zhì)量成本核算，并按照企業(yè)質(zhì)量成本管理程序的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，為質(zhì)量管理部門進(jìn)行質(zhì)量成本綜合分析提供依據(jù)；（4）為質(zhì)量管理部門監(jiān)督和考核企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施情況提供財(cái)務(wù)支持；（5）審核質(zhì)量成本報(bào)告，認(rèn)定有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并證實(shí)企業(yè)質(zhì)量改進(jìn)方案實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)效果。借鑒國外企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)行企業(yè)質(zhì)量成本管理的課題研究后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)質(zhì)量成本管理工作有了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的支持，一能夠“詞能達(dá)意”地滿足提示質(zhì)量問題、解決質(zhì)量問題的“需要”，因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)以貨幣形式表示的企業(yè)質(zhì)量成本能引起企業(yè)高層管理人員對(duì)質(zhì)量問題的高度重視；二能夠“順理成章”地實(shí)施提示質(zhì)量問題、解決質(zhì)量問題的“操作”。統(tǒng)一對(duì)質(zhì)量成本管理的認(rèn)識(shí)、掌握開展質(zhì)量成本管理的方法、規(guī)范質(zhì)量成本管理活動(dòng)都有人事部門的貢獻(xiàn)。3 企業(yè)質(zhì)量成本科目的設(shè)置 企業(yè)開展質(zhì)量成本管理，必須設(shè)置相應(yīng)的質(zhì)量成本科目。 具體而言，企業(yè)質(zhì)量成本的科目設(shè)置建議為：一級(jí)科目——質(zhì)量成本；二級(jí)科目——成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失，如顧客有特殊要求，企業(yè)可增設(shè)外部質(zhì)量保證成本科目（特殊科目不在此展開討論）；三級(jí)科目按二級(jí)科目分別展開。 （1）質(zhì)量管理人員工資和福利費(fèi)用 這主要指企業(yè)質(zhì)量管理部門和其他部門從事專職質(zhì)量管理工作的人員的工資及福利費(fèi)。 （2）建立和運(yùn)行質(zhì)量管理體系費(fèi)用 這部分費(fèi)用包括建立、運(yùn)行和改進(jìn)企業(yè)質(zhì)量管理體系等活動(dòng)中的咨詢費(fèi)用、內(nèi)審員培訓(xùn)費(fèi)用、認(rèn)證機(jī)構(gòu)審核費(fèi)用、制定質(zhì)量方針和質(zhì)量管理體系文件的活動(dòng)費(fèi)用、支持質(zhì)量管理體系運(yùn)行和進(jìn)行改進(jìn)的活動(dòng)費(fèi)用、質(zhì)量管理辦公費(fèi)用以及上述活動(dòng)中參與人員的工資和福利費(fèi)用等等。這一科目中要核算的費(fèi)用包括上述活動(dòng)中相關(guān)部門人員的工資和福利費(fèi)用、外請(qǐng)人員費(fèi)用、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用等。 鑒定成本 建議企業(yè)在鑒