【正文】 按什么樣的金額予以記錄和報告。能否帶來未來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)確認的必要條件。由于資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能否帶來未來經(jīng)濟利益的資源，因此，對資產(chǎn)的確認，關(guān)鍵是要判斷是否存在未來經(jīng)濟利益。 　　 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)?！　?固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器 、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。為了正確認識它，需要按照一定的標準對其進行分類。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。 　　(三)資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計在未來某個時點將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。這就意味著，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，由于技術(shù)進步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國內(nèi)無法使用，無法收回的應(yīng)收賬款、各項資產(chǎn)減值以及開辦費等資產(chǎn)項目，這些項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務(wù)會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。 　第一章 資產(chǎn)　一、資產(chǎn)的定義 　　資產(chǎn)的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負債后的余額等。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，一般來說，應(yīng)當從質(zhì)和量兩個方面進行分析?！　?3. 企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式?！　?2. 企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置秘密準備。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為資本性支出。 　　對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量，企業(yè)應(yīng)當基于交易或事項的實際交易價格或成本，這主要是因為歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。 　　在會計工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比，如，將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比等。為了明確會計核算的確認基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)?！　?。　　提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，就要求會計核算和財務(wù)會計報告必須清晰明了。 　　，不得提前或延后。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。 　　，不得隨意變更?！　　⒔?jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。所以，會計信息要想反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。在會計核算工作中堅持以上原則，就應(yīng)當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應(yīng)當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應(yīng)當能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。所以，為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況，會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。　　明確會計分期這個會計核算的基本前提對會計核算有著重要影響。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中?！　?、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。為了真實地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。 　　其次，明確以上基本前提，才能把握會計處理的立場。　　以上規(guī)定為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。　　《企業(yè)會計制度》是深化會計核算制度改革，提高會計信息質(zhì)量，加強會計國際協(xié)調(diào)的必然要求，它對于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，統(tǒng)一會計核算標準具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義?！　　镀髽I(yè)會計制度》不是在兩則兩制基礎(chǔ)上的重復(fù)，而 在現(xiàn)有《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則的基礎(chǔ)上制訂的，起點更高，并且在制度中將正在起草并準備發(fā)布的具體會計準則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會計制度》。為此，《企業(yè)會計制度》增加了可理解性和可操作性，更加符合我國廣大財會人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運用，以真正起到指導(dǎo)會計人員進行會計核算的作用?！　。ㄋ模w現(xiàn)需要和穩(wěn)定性。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據(jù)實際情況作了重新規(guī)定。從實際情況看，《股份有限公司會計制度》和相關(guān)補充規(guī)定，以及部分具體會計準則，對規(guī)范股份有限公司會計核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評。但是，統(tǒng)一性并不否認行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標準，今后將以專業(yè)會計核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。此次會計改革，建立國家統(tǒng)一的會計制度，將以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則為基礎(chǔ)，同時考慮《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施；如果國有企業(yè)有意先行實施的，由企業(yè)提出申請，報經(jīng)同級財政部門批準后，可以先行實施。在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新的問題?！　〉谌龑哟问窃谏鲜鰞蓚€層次的基礎(chǔ)上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強的會計核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計核算辦法的形式發(fā)布?！　「母锏目傮w思路是，國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次：　　第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立《企業(yè)會計制度》(不含金融保險企業(yè))、《金融保險企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》所應(yīng)遵循的一般原則。我們對這些回函進行了認真的研究，并在制定制度時充分考慮了這些意見。2000年7月31日我們又在《中國財經(jīng)報》上刊登了《關(guān)于對企業(yè)會計核算制度改革征求意見的函》，廣泛征求社會各界的意見，截止2000年10月30日，我們共收到99封回函，其中，來自國家部委8封?！　∥覀?yōu)榇碎_展了多種形式的調(diào)查研究，可以說，制定《企業(yè)會計制度》大體分為立項、調(diào)查研究、形成初稿征求意見和修定稿四個階段。會計制度作為企業(yè)進行會計核算、對外提供會計報表的依據(jù)，也是注冊會計師和有關(guān)部門進行審計和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，它也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)?！　?三)隨著我國加入國際會計師聯(lián)合會，成為國際會計準則委員會的一員，要求我們加快會計標準的國際協(xié)調(diào)。與此同時，企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，增加會計制度的可操作性。對此，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實務(wù)界，以及我們聘請的外國會計專家曾多次提出意見，要求我們從會計制度上嚴格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的要求予以規(guī)范。而且會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。　　(三)缺乏可操作性　　行業(yè)會計制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算的作用。由于會計制度針對不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)制定，如股份有限公司會計制度是為滿足融資的需要，為了滿足社會各界對上市公司的信息質(zhì)量較高的要求，因此，在會計標準上存在較大差異；境外上市的企業(yè)，還要按照國際或上市地的要求作相應(yīng)的調(diào)整，與按國內(nèi)會計制度要求的會計標準也存在差異。建立核心準則的目的之一是減少可選擇性，增加可比性，會計信息使用者對可比性的要求日益高漲?！　。械纳踔烈呀?jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴重不實?！　?。從會計信息質(zhì)量上看，兩則兩制時制定的行業(yè)會計制度所提供的會計信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：　　(一)缺乏客觀真實性　　行業(yè)財務(wù)會計制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應(yīng)企業(yè)實際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。還比如，兩則兩制首次提出了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤概念，從而建立了會計要素定義，并從多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產(chǎn)負債表等。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的發(fā)布并實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質(zhì)量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年財政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會計制度補充規(guī)定，如財會字[1999]第35號文件要求所有股份有限公司均應(yīng)計提應(yīng)收款項壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備，對于加強股份有限公司會計信息的可靠性、真實反映其資產(chǎn)的價值和損益具有非常重要的作用。隨著我國證券市場的進一步開放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金?！　　镀髽I(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計界的又一件大事，它擺脫了原有計劃經(jīng)濟對我國會計核算制度的束縛，朝著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟對會計核算要求的方向邁進，它標志著我國會計改革又一新高潮的到來。實施該制度后，財政部1998年發(fā)布并實施的《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》(以下簡稱《股份有限公司會計制度》)同時廢止。兩則兩制的發(fā)布并實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制的財務(wù)會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟體制的財務(wù)會計核算模式。為此，財政部于1997年發(fā)布了第一個具體會計準則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其次，又于1998年發(fā)布了《股份有限公司會計制度》和收入、投資等七個具體會計準則。例如，兩則兩制取消了企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊交兩金，從而確立了資本和資本保全的概念，如果兩則兩制沒有取消提折舊交兩金的規(guī)定，也就沒有資本的核算問題；又如，兩則兩制提出了企業(yè)的應(yīng)收賬款可以按照一定的比例(通常為按應(yīng)收賬款余額的3‰～5‰計提)計提壞賬準備，從而確立了應(yīng)收賬款應(yīng)當反映其可變現(xiàn)凈值的理念。但是，我們應(yīng)當看到，兩則兩制是在我國市場經(jīng)濟剛剛起步階段，所制定的財務(wù)會計制度帶有較多的計劃經(jīng)濟痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因之一?！　?，提取比例一般為3‰～5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴重不足?！　?，變現(xiàn)能力差，存貨在賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現(xiàn)凈值?！　?二)缺乏可比性　　90年代末國際會計準則委員會致力于提高會計信息可比性并開始建立一套核心準則。其后，又根據(jù)其他行業(yè)會計核算的要求，制定發(fā)布了個體工商戶會計制度、資產(chǎn)管理公司制度、保險公司制度等。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)計、考核等，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展，用分行業(yè)的會計制度已經(jīng)不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無法從現(xiàn)有行業(yè)會計制度中找到其適用的會計制度。按照重新定義后的會計要素重新審視現(xiàn)行的會計制度，仍然存在著與會計要素定義不一致的地方，如固定資產(chǎn) 核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)定義的要求，股份有限公司的固定資產(chǎn)要求按照賬面凈值在資產(chǎn)負債表上反映，而沒有反映該項固定資產(chǎn)實際的價值，有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機器設(shè)備的價值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表有中反映，還有些上市公司將長期停健、并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或者預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益已經(jīng)存在很大的不確定性，應(yīng)當計提減值準備，使其在資產(chǎn)負債表上反映的價值符合資產(chǎn)的定義。因此，單位負責人要求首先應(yīng)當從規(guī)范會計核算標準出發(fā)，建立良好的會計標準平臺，在此基礎(chǔ)上考核單位負責人是否遵循了會計規(guī)范，是否真實反映企業(yè) 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這一系列重要指示為深化會計核算制度改革指明了方向，而新修訂的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的發(fā)布和實施，為深化會計核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據(jù)。從建國初期建立的國營工業(yè)企業(yè)會計制度為標志，確立了會計制度在制定會計核算標準中的地位，它是與我國的法律體系和國情相適應(yīng)的，幾十年來，企業(yè)會計制度已經(jīng)深入人心，在企業(yè)會計工作中起著舉足輕重的作用。如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會計國際化發(fā)展的方向的會計核算標準，是近年來國際國內(nèi)形勢的發(fā)展以及《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》發(fā)布后帶給會計界的重要課題。通過這次調(diào)查，以及需要改進的方面，廣大財會人員和單位負責人共同的意見是要求國家制定綜合性、能夠滿足企業(yè)多種經(jīng)營需要的統(tǒng)一的會計核算制度，隨后，我們又到上海、江蘇、浙江、江西、吉林等省市進行調(diào)查研究，先后召開了有上市公司、會