【正文】 ，意大利、荷蘭則不將一般準(zhǔn)備金納入資本。有的國(guó)家根據(jù)折現(xiàn)后的現(xiàn)金流，有的采用未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流?！　≡斐筛鲊?guó)準(zhǔn)備金計(jì)提要求差別較大的原因，一是準(zhǔn)備金計(jì)提基礎(chǔ)不同。評(píng)估是根據(jù)貸款的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和回收前景來(lái)進(jìn)行的。在西非貨幣聯(lián)盟，重組貸款被分類為可疑，除非債務(wù)人與其所有主要金融債權(quán)人正在商談重組協(xié)議并且條件合適。澳大利亞監(jiān)管當(dāng)局認(rèn)定的貸款重組條件是：本金減少、到期后還款金額減少、利率降至市場(chǎng)水平以下、應(yīng)計(jì)利息減少（包括利轉(zhuǎn)本），或者包括了貸款期限展期并與相似風(fēng)險(xiǎn)的新貸款相比利率低于當(dāng)前市場(chǎng)水平。如果期限超過1年，則銀行需要決定貸款是否應(yīng)該被分類為次級(jí)或呆賬。但是，有問題貸款的重組要復(fù)雜得多，對(duì)不失去償還能力的客戶，銀行為掩蓋損失程度提出新的條件，但這樣只是暫時(shí)減輕債務(wù)人的壓力，卻可能導(dǎo)致銀行不斷讓步。貸款條件的重新制定，可能導(dǎo)致受損貸款提升到過高的等級(jí)，也可能導(dǎo)致?lián)p失程度被隱藏，因?yàn)榭裤y行重組努力來(lái)改善貸款質(zhì)量往往是不現(xiàn)實(shí)甚至錯(cuò)誤的。香港要求對(duì)所有貸款每年檢查1次，但是大額風(fēng)險(xiǎn)暴露的貸款則必須至少每季檢查1次。在荷蘭、意大利和日本，銀行每年兩次報(bào)告準(zhǔn)備金計(jì)提水平，即必須至少每6個(gè)月對(duì)貸款進(jìn)行評(píng)估?！　〕?guó)外，其他十國(guó)集團(tuán)的監(jiān)管當(dāng)局都明確規(guī)定了銀行檢查貸款的方法和頻率。為了抵消抵押品回收限制對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響，捷克共和國(guó)要求銀行及時(shí)地將抵押的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值隨著逾期還款的時(shí)間的延長(zhǎng)而降低，逾期1年以后則把抵押不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值降為零。但是銀行必須在一個(gè)合理的時(shí)間內(nèi)掌握和處置抵押品。在新加坡，不良貸款的有抵押擔(dān)保部分被分類為次級(jí)，而沒有抵押或擔(dān)保的部分被分類為可疑或損失。更多的國(guó)家在對(duì)貸款進(jìn)行分類時(shí)會(huì)明確考慮抵押品價(jià)值這一因素，但是各國(guó)的方法不盡相同，而焦點(diǎn)似乎在于如何估算回收金額。雖然抵押品可能可以出售，在某種程度上，銀行和監(jiān)管當(dāng)局可能低估或忽視法制不健全和文化因素對(duì)有效處置抵押品形成的障礙。德國(guó)常見的做法是，不是同一客戶的所有貸款都必須分為同一類別。第二類，如韓國(guó)、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加靈活的方法，銀行根據(jù)對(duì)每筆貸款執(zhí)行情況的檢查做出判斷，與該客戶的其他貸款無(wú)關(guān)。雖然通常情況下同一借款人的不同貸款的還款情況不同，但一筆貸款出現(xiàn)的還款困難仍可能是債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化的前兆，極可能影響到該客戶的其他貸款。事后標(biāo)準(zhǔn)包括貸款逾期的天數(shù)和債務(wù)人的目前狀況。在另一些國(guó)家，它是指逾期的貸款，但是超過期限多少天才算逾期各國(guó)的情況差別較大。智利、墨西哥對(duì)住宅按揭貸款，墨西哥對(duì)信用卡貸款頒布了特別規(guī)定，原因是這些貸款有各自的特色。西班牙采用6級(jí)貸款分類制度，需要從多方面進(jìn)行檢查?！　“臀鞑捎昧艘环N9級(jí)分類制度，并且規(guī)定了銀行進(jìn)行貸款分類時(shí)必須考慮的因素。例如，德國(guó)要求銀行將貸款分類劃分為4級(jí)（沒有明顯風(fēng)險(xiǎn)貸款、潛在風(fēng)險(xiǎn)增加貸款、不良貸款和呆賬）。例如，美國(guó)依據(jù)從還款情況到債務(wù)人所處的環(huán)境的一系列指標(biāo)，把貸款分為5類，盡管其中某些主觀判斷起重要作用，該制度希望能抑制銀行過于自由裁定的風(fēng)險(xiǎn)。荷蘭監(jiān)管當(dāng)局對(duì)貸款分類沒有監(jiān)管要求，由銀行管理人員自行設(shè)計(jì)分類方法，監(jiān)管當(dāng)局定期檢查。沒有詳細(xì)監(jiān)管分類制度的國(guó)家，銀行管理人員負(fù)責(zé)制定貸款分類內(nèi)部政策和程序。從整體上看，近期條例修改的方向是與國(guó)際做法保持一致，盡量減少不當(dāng)?shù)馁J款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提導(dǎo)致銀行倒閉的可能性?！　≡谝恍﹪?guó)家，規(guī)則由私營(yíng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)體來(lái)制定；在另一些國(guó)家，規(guī)則由議會(huì)、財(cái)政部或銀行監(jiān)管當(dāng)局頒布。這些差異不完全是各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局之間協(xié)調(diào)不夠的結(jié)果。無(wú)論是對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，該文是對(duì)其他信息資源的有益的補(bǔ)充。　　巴塞爾委員會(huì)目前正在制定新的巴塞爾資本協(xié)議，目的在于增加資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性要求和鼓勵(lì)銀行改善風(fēng)險(xiǎn)管理。目前國(guó)際上既沒有統(tǒng)一的貸款分類技術(shù)，也沒有評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)程序。　　巴塞爾委員會(huì)也日益關(guān)注會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，委員會(huì)對(duì)其他機(jī)構(gòu)起草的重要文件作出了分析和評(píng)論②，并編寫良好做法文件。目前還不存在所有監(jiān)管框架認(rèn)可的相同形式的抵押，也沒有對(duì)抵押資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)形成共識(shí)。此外，各國(guó)的法律體系也會(huì)影響到貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提。對(duì)于逾期多長(zhǎng)時(shí)間的貸款才算逾期，以及對(duì)具有相同特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的損失貸款如何計(jì)提準(zhǔn)備金方面，各國(guó)也存在差異?！　≠J款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提提出了許多概念上和實(shí)際上的難題，不同的國(guó)家采用不同的制度。貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提便成為一種銀行可用來(lái)識(shí)別貸款實(shí)現(xiàn)價(jià)值減少的方法。通過對(duì)貸款進(jìn)行連續(xù)的檢查和分類，銀行能夠監(jiān)控貸款的質(zhì)量，并且在必要的時(shí)候采取補(bǔ)救措施防止信貸質(zhì)量惡化。　　本文譯自世界銀行對(duì)巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)組（CPLG）①國(guó)家貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法的一次調(diào)查報(bào)告。此外，銀行也需要貸款分類或評(píng)級(jí)系統(tǒng)來(lái)監(jiān)控和管理其貸款中的信用風(fēng)險(xiǎn)。銀行監(jiān)管當(dāng)局均比較關(guān)注如何分析貸款損失。在許多非十國(guó)集團(tuán)國(guó)家中，這些分類方法也被用于衡量準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。　　　　貸款分類是指，銀行根據(jù)觀察到的貸款風(fēng)險(xiǎn)和貸款的其他相關(guān)特征，審查各項(xiàng)貸款并將貸款分為幾個(gè)檔次的過程?！　臅?huì)計(jì)的角度，如果銀行可能無(wú)法根據(jù)貸款合同按期收回本金和利息，那么貸款應(yīng)該被確認(rèn)為正在受到損失，并且必須計(jì)提必要的準(zhǔn)備金。其他情況下，如果準(zhǔn)備金享有稅收減免，銀行則傾向于過度提高損失準(zhǔn)備金，以便保持長(zhǎng)時(shí)間利潤(rùn)平穩(wěn)和減少繳稅金額。由于存在這些差異，監(jiān)管要求的資本定義在不同的機(jī)構(gòu)框架里是不同的，并且難以解釋關(guān)鍵的財(cái)務(wù)比率，特別是比較不同國(guó)家銀行之間的財(cái)務(wù)狀況。因此，不同的評(píng)估主體（如銀行管理人員、外部審計(jì)師和銀行監(jiān)管當(dāng)局）和不同國(guó)家對(duì)貸款分類的評(píng)估可能存在明顯差異?！　≡谶M(jìn)行貸款分類和估算準(zhǔn)備金時(shí)，是否及如何考慮抵押品的方法也不盡相同。因此，即便是執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，在貸款損失的準(zhǔn)備金計(jì)提監(jiān)管框架方面仍然存在差異。　　即使巴塞爾委員會(huì)的文件明確了穩(wěn)健的原則，但還無(wú)法對(duì)各國(guó)貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提采用一致的方法?！　”M管巴塞爾委員會(huì)努力使銀行監(jiān)管朝著統(tǒng)一的方向發(fā)展，然而考慮到各國(guó)貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提政策特征的復(fù)雜性，該領(lǐng)域內(nèi)就統(tǒng)一規(guī)定達(dá)成共識(shí)仍很困難?！　”疚母爬瞬煌?jīng)濟(jì)發(fā)展水平樣本國(guó)家的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法，比較了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用的監(jiān)管方法。根據(jù)有問題的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提作法得出的清償比率，會(huì)給人們?cè)斐慑e(cuò)誤的安全感，比如20世紀(jì)90年代，金融體系資本明顯“充足”，但仍十分不穩(wěn)定?！　　　∮捎谌狈?guó)際準(zhǔn)則，各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)各自監(jiān)管環(huán)境制定了貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提條例。很多國(guó)家的條例近來(lái)也進(jìn)行了修改，如巴西、中國(guó)、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和國(guó)嚴(yán)格了抵押方面的規(guī)則，印度、意大利、日本、西班牙更新貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提條例。在十國(guó)集團(tuán)銀行監(jiān)管當(dāng)局中，美國(guó)和德國(guó)使用一種分類方法。