【正文】 ，意大利、荷蘭則不將一般準備金納入資本。有的國家根據(jù)折現(xiàn)后的現(xiàn)金流，有的采用未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流?！　≡斐筛鲊鴾蕚浣鹩嬏嵋蟛顒e較大的原因，一是準備金計提基礎(chǔ)不同。評估是根據(jù)貸款的運轉(zhuǎn)情況和回收前景來進行的。在西非貨幣聯(lián)盟，重組貸款被分類為可疑，除非債務(wù)人與其所有主要金融債權(quán)人正在商談重組協(xié)議并且條件合適。澳大利亞監(jiān)管當局認定的貸款重組條件是：本金減少、到期后還款金額減少、利率降至市場水平以下、應(yīng)計利息減少（包括利轉(zhuǎn)本），或者包括了貸款期限展期并與相似風(fēng)險的新貸款相比利率低于當前市場水平。如果期限超過1年，則銀行需要決定貸款是否應(yīng)該被分類為次級或呆賬。但是，有問題貸款的重組要復(fù)雜得多，對不失去償還能力的客戶，銀行為掩蓋損失程度提出新的條件，但這樣只是暫時減輕債務(wù)人的壓力，卻可能導(dǎo)致銀行不斷讓步。貸款條件的重新制定，可能導(dǎo)致受損貸款提升到過高的等級，也可能導(dǎo)致?lián)p失程度被隱藏，因為靠銀行重組努力來改善貸款質(zhì)量往往是不現(xiàn)實甚至錯誤的。香港要求對所有貸款每年檢查1次，但是大額風(fēng)險暴露的貸款則必須至少每季檢查1次。在荷蘭、意大利和日本，銀行每年兩次報告準備金計提水平，即必須至少每6個月對貸款進行評估?！　〕猓渌畤瘓F的監(jiān)管當局都明確規(guī)定了銀行檢查貸款的方法和頻率。為了抵消抵押品回收限制對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的負面影響，捷克共和國要求銀行及時地將抵押的不動產(chǎn)的價值隨著逾期還款的時間的延長而降低，逾期1年以后則把抵押不動產(chǎn)的價值降為零。但是銀行必須在一個合理的時間內(nèi)掌握和處置抵押品。在新加坡，不良貸款的有抵押擔(dān)保部分被分類為次級，而沒有抵押或擔(dān)保的部分被分類為可疑或損失。更多的國家在對貸款進行分類時會明確考慮抵押品價值這一因素，但是各國的方法不盡相同，而焦點似乎在于如何估算回收金額。雖然抵押品可能可以出售，在某種程度上，銀行和監(jiān)管當局可能低估或忽視法制不健全和文化因素對有效處置抵押品形成的障礙。德國常見的做法是，不是同一客戶的所有貸款都必須分為同一類別。第二類，如韓國、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加靈活的方法，銀行根據(jù)對每筆貸款執(zhí)行情況的檢查做出判斷，與該客戶的其他貸款無關(guān)。雖然通常情況下同一借款人的不同貸款的還款情況不同，但一筆貸款出現(xiàn)的還款困難仍可能是債務(wù)人財務(wù)狀況惡化的前兆，極可能影響到該客戶的其他貸款。事后標準包括貸款逾期的天數(shù)和債務(wù)人的目前狀況。在另一些國家，它是指逾期的貸款，但是超過期限多少天才算逾期各國的情況差別較大。智利、墨西哥對住宅按揭貸款，墨西哥對信用卡貸款頒布了特別規(guī)定，原因是這些貸款有各自的特色。西班牙采用6級貸款分類制度，需要從多方面進行檢查。　　巴西采用了一種9級分類制度，并且規(guī)定了銀行進行貸款分類時必須考慮的因素。例如，德國要求銀行將貸款分類劃分為4級（沒有明顯風(fēng)險貸款、潛在風(fēng)險增加貸款、不良貸款和呆賬）。例如，美國依據(jù)從還款情況到債務(wù)人所處的環(huán)境的一系列指標，把貸款分為5類，盡管其中某些主觀判斷起重要作用，該制度希望能抑制銀行過于自由裁定的風(fēng)險。荷蘭監(jiān)管當局對貸款分類沒有監(jiān)管要求，由銀行管理人員自行設(shè)計分類方法，監(jiān)管當局定期檢查。沒有詳細監(jiān)管分類制度的國家，銀行管理人員負責(zé)制定貸款分類內(nèi)部政策和程序。從整體上看，近期條例修改的方向是與國際做法保持一致，盡量減少不當?shù)馁J款分類和準備金計提導(dǎo)致銀行倒閉的可能性。　　在一些國家，規(guī)則由私營的會計標準制定實體來制定；在另一些國家，規(guī)則由議會、財政部或銀行監(jiān)管當局頒布。這些差異不完全是各國監(jiān)管當局之間協(xié)調(diào)不夠的結(jié)果。無論是對發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，該文是對其他信息資源的有益的補充?！　“腿麪栁瘑T會目前正在制定新的巴塞爾資本協(xié)議，目的在于增加資本對風(fēng)險的敏感性要求和鼓勵銀行改善風(fēng)險管理。目前國際上既沒有統(tǒng)一的貸款分類技術(shù)，也沒有評估貸款風(fēng)險的標準程序。　　巴塞爾委員會也日益關(guān)注會計和審計問題，委員會對其他機構(gòu)起草的重要文件作出了分析和評論②，并編寫良好做法文件。目前還不存在所有監(jiān)管框架認可的相同形式的抵押，也沒有對抵押資產(chǎn)評估標準形成共識。此外，各國的法律體系也會影響到貸款分類和準備金計提。對于逾期多長時間的貸款才算逾期，以及對具有相同特點和風(fēng)險的損失貸款如何計提準備金方面，各國也存在差異。　　貸款分類和準備金計提提出了許多概念上和實際上的難題，不同的國家采用不同的制度。貸款損失準備金計提便成為一種銀行可用來識別貸款實現(xiàn)價值減少的方法。通過對貸款進行連續(xù)的檢查和分類，銀行能夠監(jiān)控貸款的質(zhì)量，并且在必要的時候采取補救措施防止信貸質(zhì)量惡化?！　”疚淖g自世界銀行對巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)組（CPLG）①國家貸款分類和準備金計提做法的一次調(diào)查報告。此外，銀行也需要貸款分類或評級系統(tǒng)來監(jiān)控和管理其貸款中的信用風(fēng)險。銀行監(jiān)管當局均比較關(guān)注如何分析貸款損失。在許多非十國集團國家中，這些分類方法也被用于衡量準備金計提標準?！　　　≠J款分類是指，銀行根據(jù)觀察到的貸款風(fēng)險和貸款的其他相關(guān)特征，審查各項貸款并將貸款分為幾個檔次的過程?！　臅嫷慕嵌龋绻y行可能無法根據(jù)貸款合同按期收回本金和利息，那么貸款應(yīng)該被確認為正在受到損失，并且必須計提必要的準備金。其他情況下，如果準備金享有稅收減免，銀行則傾向于過度提高損失準備金，以便保持長時間利潤平穩(wěn)和減少繳稅金額。由于存在這些差異，監(jiān)管要求的資本定義在不同的機構(gòu)框架里是不同的，并且難以解釋關(guān)鍵的財務(wù)比率，特別是比較不同國家銀行之間的財務(wù)狀況。因此，不同的評估主體（如銀行管理人員、外部審計師和銀行監(jiān)管當局）和不同國家對貸款分類的評估可能存在明顯差異?！　≡谶M行貸款分類和估算準備金時，是否及如何考慮抵押品的方法也不盡相同。因此，即便是執(zhí)行國際會計標準的國家，在貸款損失的準備金計提監(jiān)管框架方面仍然存在差異?！　〖词拱腿麪栁瘑T會的文件明確了穩(wěn)健的原則，但還無法對各國貸款分類和準備金計提采用一致的方法?！　”M管巴塞爾委員會努力使銀行監(jiān)管朝著統(tǒng)一的方向發(fā)展，然而考慮到各國貸款分類和準備金計提政策特征的復(fù)雜性，該領(lǐng)域內(nèi)就統(tǒng)一規(guī)定達成共識仍很困難?！　”疚母爬瞬煌?jīng)濟發(fā)展水平樣本國家的貸款分類和準備金計提做法，比較了發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用的監(jiān)管方法。根據(jù)有問題的貸款分類和準備金計提作法得出的清償比率，會給人們造成錯誤的安全感，比如20世紀90年代，金融體系資本明顯“充足”，但仍十分不穩(wěn)定?！　　　∮捎谌狈H準則，各國監(jiān)管當局根據(jù)各自監(jiān)管環(huán)境制定了貸款分類和準備金計提條例。很多國家的條例近來也進行了修改，如巴西、中國、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和國嚴格了抵押方面的規(guī)則，印度、意大利、日本、西班牙更新貸款分類和準備金計提條例。在十國集團銀行監(jiān)管當局中，美國和德國使用一種分類方法。