【正文】 社會監(jiān)督，即“三位一體”中的“三位”。從而影響會計內(nèi)部控制度的實施效果。部分單位的領導層的權力過大，嚴重影響會計控制制度的順利實施。崗位設置不合理，一個是企業(yè)單位的工作量大，而會計集中核算的人手不足，這就造成了核算崗位不能安排足夠人力來完成核算任務。近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會部控制制度，但是由于各個企業(yè)的情況不盡相同，會計內(nèi)部制度都有不同程度的漏洞。4企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與存在的問題我國現(xiàn)階段對于會計內(nèi)部控制制度的認識相對落后，不能會計電算化的快速發(fā)展的要求。一般情況下企業(yè)對會計管理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結合的機制，但是由于監(jiān)督的目標不準確，僅僅是以平衡預算為目的，所以導致了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。應收賬款管理過程中權責劃分的不明確也是應收賬款管理失效的重要原因。(3)應收賬款管理過程中權責不夠明確 現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，企業(yè)沒有具體的崗位管理應收賬款，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，僅僅為了應付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形式主義極為嚴重。企業(yè)內(nèi)部從管理層到最初的年前預算中缺少對應收賬款的本年預算額，幾乎沒有制定每個季度應收賬款的賒銷額以及每個季度的應收賬款回收額。接下來的財務部門對應收賬款的催收情況以及財務部門對應收賬款的管理制度并不是很完善，未形成完善的管理制度與體系。具體來說是企業(yè)自身的內(nèi)部問題，信用管理部門的缺失，以及信用管理部門與銷售部門、財務部門之間沒有制定相應的應收賬款賒銷目標與計劃，未對應收賬款的管理形成一個完整的系統(tǒng)。[17]內(nèi)部控制機制的不健全可以表現(xiàn)在，在應收賬款的管理過程中沒有指定特定的應收賬款管理部門，各個部門對應收賬款的管理之間缺乏合理分工以及協(xié)作，信息不能有效地進行傳遞運用。會計本身就是一種企業(yè)對于財政的一種控制行為，所以會計控制制度具有反控制的作用，對于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略部署有著不可磨滅的作用。對于收不回的應收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應收賬款長期掛帳，賬齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回了。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對加速資金的周轉于事無補。 監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。所以，企業(yè)應加強和改善應收賬款管理，是首先要解決的目標問題。制度的不健全，說明企業(yè)的管理水平不高，管理水平不高，在市場經(jīng)濟中就會被競爭所擊敗。雖然有些企業(yè)建立了會計內(nèi)部控制制度，但其管理上十分混亂，甚至在會計中出現(xiàn)一人全職或一人多職現(xiàn)象；信用管理部門與銷售部門、財務部門之間信息無反饋，業(yè)務員重視的是銷售額，對公司的發(fā)展而言銷售額是已經(jīng)實現(xiàn)的，而市場信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績和市場。近年來，全國法院受理的經(jīng)濟糾紛、債權債務民事案件和糾紛案件近 300 萬件，約占法庭全部受理案件的51%。[5]據(jù)有關資料顯示，企業(yè)預期的應收賬款應占貿(mào)易額的比重這一指標，%%，而我國目前超過5%，其水平是發(fā)達市場經(jīng)濟國家的10到20倍。 企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴重。因此，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。經(jīng)濟的發(fā)展要求企業(yè)走戰(zhàn)略管理之路。 我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 目前我國企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制制度還不是很完善，在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的結算方式成為一種新的競爭手段，賒銷結算方式與信用銷售的盛行在這種情況下，我國企業(yè)由于應收賬款的內(nèi)部控制這方面缺乏相關的經(jīng)驗與管理措施，許多企業(yè)因種種原因沒有足夠重視應收賬款的管理，缺乏應有的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)應收賬款管理混亂，近期影響了企業(yè)的資金周轉，從長遠來講影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了企業(yè)的持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度主要包括以下幾種制度：(1)職權分管控制制度，包括組織結構控制制度、授權批準控制制度以及會計記錄控制制度。通過制度的約束、鼓勵和促進，能夠提高會計內(nèi)部控制的成效。還可以通過制定與完善授控制制度，加強各個部門的制約與監(jiān)督，明確各部門的基本職責加強內(nèi)部審計工作力度。(2)避免會計舞弊現(xiàn)象，加快企業(yè)經(jīng)營效率現(xiàn)階段隨著會計電算化的不斷推廣，會計舞弊現(xiàn)象也隨之日益嚴重?？刂屏鞒讨傅氖窃诎l(fā)現(xiàn)會計風險的情況下制定詳細流程進行會計控制。近年來隨著會計內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展，會計內(nèi)部控制的含義也在不斷的深化與擴展。(7)有條件的企業(yè)還可實行必要的內(nèi)部審計。(3)開票職能歸口到財務部門?；谶@種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量一個雙方都能接受的折中方案，通過實施債務重組，也許就能夠將大部分賬款收回。因為企業(yè)解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將賬款收回。 第三，建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能有效地規(guī)避風險，給應收賬款的回收上了一道雙保險。 第一，建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會計信息的真實性和準確性。應收賬款存在一定的追帳風險，如果這種風險實現(xiàn)的話，給企業(yè)帶來的將是直接的壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。[11]總體來說，我國企業(yè)的內(nèi)部控制待需加強。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。 究其原由，乃是因為任何一個企業(yè)管理層的職責，都是要擬訂相應目標并通過合理配置自身的人力、物質資源以達到這些目標。早期的內(nèi)控制度一般只強調兩項目標，一是財務報告的可靠性目標；二是合規(guī)性目標。內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結底是由基本要素組成的。 第二，應收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響。 應收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面： 第一，高額的應收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務危機。應收賬款的大量存在，導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，以至企業(yè)無法順利實現(xiàn)由商品到貨幣的飛躍，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。伴隨著賒銷數(shù)量的增加緊接著而來的是越來越多的壞賬與呆賬，應收賬款的逾期情況越來越嚴重。 據(jù)上海證券報統(tǒng)計顯示，%?！疤摼W(wǎng)”就是互聯(lián)網(wǎng)，而“實網(wǎng)”則是海爾很早就已搭建完成的營銷、物流和服務網(wǎng)絡，用戶在網(wǎng)上點擊鼠標之后應該第一時間送達。2008年中國家電企業(yè)平均庫存周轉天數(shù)是64天，海爾集團是32天，是全國平均水平的一半。結算手段越是落后，結算所需的時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引起的資金墊支。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。甚至商品質量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。 (2)商業(yè)競爭的加劇 這是發(fā)生應收賬款的主要原因，在目前市場經(jīng)濟的條件下，處處都存在著激烈的商業(yè)競爭。同時還可能存在有些客戶惡意欠賬或詐騙。這就是客戶不良的信用對應收賬款產(chǎn)生的風險。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。[8]因此銷售人員為了個人利益，在不了解客戶詳情的情況下，盲目交易，只關心銷售任務的完成，為追求高額報酬，事前風險控制意識淡漠或方法、技術不當，如對客戶不了解就貿(mào)然簽約，或選擇的信用條件、結算方式不當導致應收賬款大幅度上升。 其次說來是企業(yè)沒有明確的管理機制，企業(yè)沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內(nèi)部控制、嚴格規(guī)范的賒銷管理，導致企業(yè)內(nèi)部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。 應收賬款產(chǎn)生的原因為降低應收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風險，企業(yè)應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產(chǎn)生應收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策。 (2)應收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產(chǎn)品銷售和勞務提供而產(chǎn)生的。這樣既能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。然而，若企業(yè)對賒銷管理失控，會引起應收賬款快速膨脹，導致壞賬損失急劇上升，加大企業(yè)財務風險。具體來說應收賬款是應向購貨單位或接收勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。最后列舉案例增強力度說明企業(yè)應收內(nèi)部控制制度設計對企業(yè)日?；\作所產(chǎn)生的一良性效益。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，以確保資產(chǎn)的安全，保證會計資料真實完整和國家有關法律和法規(guī)的貫徹執(zhí)行。我國以法律的形式將內(nèi)部控制制度的建設提到了一個前所未有的高度，[4]新《會計法》明確規(guī)定各單位應建立健全內(nèi)部控制制度，并提出了具體內(nèi)容在實際生活當中，許多單位已把建設并完善內(nèi)部控制制度作為一項重要任務常抓不懈，但從目前來看，內(nèi)部控制制度的建設還存在著一些問題，這就要求各企業(yè)重視并加強內(nèi)部會計控制制度的建設工作，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護航。內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要保證。 [3]應收賬款內(nèi)部控制管理已成為企業(yè)內(nèi)部管理體系的不可或缺的重要組成部分。1緒論隨著經(jīng)濟全球化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，競爭的不斷加劇，許多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模日益擴大，業(yè)務越來越復雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經(jīng)營管理，隨著市場競爭的日益激烈，信用關系或信用方式已成為社會經(jīng)濟運行的主要形式。強者越來越多，賬款回收的難度也越來越大因此企業(yè)必須加強應收賬款的管理，以確保應收賬款的及時回收、減少壞賬損失、安全、有效地管理應收賬款，成為企業(yè)在發(fā)展過程中必須具備的條件。加強企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制制度建立顯得尤為重要。但是，我國的很多企業(yè)仍未認識到內(nèi)部會計控制的重要性，使得企業(yè)的內(nèi)部管理出現(xiàn)了混亂，形成了無章可循的現(xiàn)象，嚴重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。為了加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據(jù)企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施，意在提升企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度的有效性，從而促進企業(yè)能夠達到預定經(jīng)濟目標，為企業(yè)會計內(nèi)部控制制度提供參考。本文將從建立應收賬款的內(nèi)部控制制度方面來對應收賬款的管理進行初步的探討，根據(jù)企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施，首先探討我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度設計的研究背景、研究意義；然后逐步對企業(yè)應收賬款、內(nèi)部控制、以及應收賬款內(nèi)部控制制度等詳細的概述，結合我國具體國情進行針對分析；進一步提出我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制急需加強的現(xiàn)實必要性，找出所面臨的問題，并且針對各項設計出周全的解決辦法；再接著對企業(yè)自身應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀全方位剖析，對應其制度因認識不充分、執(zhí)行力度不夠強大、評價力度薄弱、監(jiān)督體系混亂等問題提出相應看法，做出針對性改進措施，如完善部門結構，健全規(guī)章制度、風險評估制度，加強內(nèi)外部相互監(jiān)督制衡機制等等。 應收賬款的概念及特點 《企業(yè)會計準則》對應收賬款的定義：企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因對外銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等而應向購貨或接收勞務單位收取的款項。應收賬款的形式是由企業(yè)賒銷而引起的，賒銷是企業(yè)常見的一種銷售方式，企業(yè)科學地實施賒銷戰(zhàn)略，可以擴大商品在市場上的占有率，盤活存量資產(chǎn)。以提前消費，事后結賬的形式。概括起來，它具有以下特點： (1)應收賬款是一種商業(yè)信用。 (5)應收賬款是指流動資產(chǎn)性質的債權。甚至于有的企業(yè)連財務部門也對應收賬款心中無數(shù)，更談不上管理和清收了。企業(yè)為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。由于全民信用意識不能夠普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。 當企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業(yè)信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。產(chǎn)生這種情況主要有三種：客戶經(jīng)營走向衰敗，倒閉破產(chǎn)；產(chǎn)品擴張迅速，本企業(yè)資金有限，無法按期籌措到足夠的償付資金；客戶偶然性原因出現(xiàn)了財務危機而無法支付。通常情況下，客戶總是盡可能延后付款，來獲得自身財務上的利益和交易的相對安全，即使是在成熟市場經(jīng)濟環(huán)境下的西方國家，貨到時才付款和被提醒后才付款的客戶也占大多數(shù)。這是因為顧客從賒銷中得到好處，出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應收賬款。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。這是因為貨款結算需要時間的緣故。就像海爾所實現(xiàn)的“零庫存下的即需即供”。海爾集團探索的方式，是“虛”、“實”兩張網(wǎng)的結合。只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施應收賬款賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量。值得注意的是，有79家公司三年以上應收賬款占全部應收賬款的50%以上，財務風險較大。公司對其管理的加強與完善也證明了應收賬款對企業(yè)的重要性。使企業(yè)大多數(shù)應收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對企業(yè)自身的經(jīng)濟效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會性問題。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。 內(nèi)部控制的概念