【正文】 國中外合作經(jīng)營企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國外資企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、《 中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例 》 、 《 事業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 社會團體登記管理條例 》 、 《 民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 基金會管理條例 》 、 《 外國商會管理暫行規(guī)定 》 、 《 中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法 》 等其他法律 。 ? 四是享受優(yōu)惠過渡照顧的老企業(yè) ， 可以選擇按新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠執(zhí)行 ， 但不得重復(fù)享受 。 ? 二是定期減免過渡 。 ? 三是漸進式改革符合我國國情 。 ? 主要考慮： ? 一是表明政府誠信的態(tài)度 。 三個層面：一是納稅人在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時 ， 負(fù)有準(zhǔn)備證明其符合獨立交易原則的資料的義務(wù)；二是稅務(wù)機關(guān)在進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時 ， 納稅人有協(xié)助調(diào)查并證明其關(guān)聯(lián)交易合理性的義務(wù) 。 （九）反避稅：全新的理念和手段 ? 強化反避稅條款是新稅法的一個重要特征 ， 也是經(jīng)濟全球化背景下 ， 維護國家稅收權(quán)益的必然要求 。 ? 3．應(yīng)扣繳未扣繳的規(guī)定。 ? 2． 指定扣繳的規(guī)定 。 ? 新稅法從三個層次對扣繳制度進行了規(guī)定： ? 一般性扣繳規(guī)定（稅法第三十七條，一百零四條）； ? 指定扣繳的規(guī)定（稅法第三十八條，一百零六條） ； ? 應(yīng)扣繳未扣繳的規(guī)定（稅法第三十九條，一百零八條） 。 ? 過渡： ? 過渡期安排政策 （七）稅收抵免：直接和間接相結(jié)合的稅收抵免制度 ? 消除國際間重復(fù)征稅是國際稅收協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容 。 新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠進行整合的方式： ? 擴大 ， 保留 ， 替代 ， 取消 ， 過渡 ? 擴大： ? 將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍； ? 對小型微利企業(yè)實行更低的稅率優(yōu)惠政策； ? 將環(huán)保 、 節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；新增了對環(huán)境保護項目所得 、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 、 非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策 。 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系存在的主要問題： ? 區(qū)域性優(yōu)惠政策太多 ， 不符合區(qū)域間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要； ? 直接減免太多 ， 不符合發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用的需要； ? 內(nèi)外資企業(yè)之間差異太大 ， 不符合促進公平競爭的需要； ? 行業(yè)性優(yōu)惠過時，不符合行業(yè)間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。 ? 合理性：符合一般的經(jīng)營常規(guī)和財務(wù)會計慣例 。 ? 三是明確了以前年度虧損只用應(yīng)稅所得彌補，克服了原稅法下應(yīng)稅項目虧損要用免稅項目所得彌補后才能結(jié)轉(zhuǎn)的不足，更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策力度。 將企業(yè)非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入排除在應(yīng)稅收入之外 。 ? 三是國際上的稅率水平。優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，保持對外資的吸引力，有必要將在避稅地注冊的假外資與跨國公司地區(qū)總部加以區(qū)別對待。 ? 新稅法覆蓋的企業(yè)范圍更廣，更有利于維護我國稅收權(quán)益。 ? 關(guān)于非居民企業(yè)境外所得的納稅問題 ? “有限的有限納稅義務(wù)” ? 稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，其發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 ? 考慮到我國目前法人登記制度還不完善 ， 新舊兩種商法體系并存 ， 企業(yè)經(jīng)營組織既有按所有制性質(zhì)進行分類登記的國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) ， 也有按法律性質(zhì)進行分類登記的獨資公司 、 有限責(zé)任公司 、 股份有限公司 ， 同時還有許多具有法人資格的事業(yè)單位 、 社會團體 、 民辦非企業(yè)單位 、 基金會以及從事經(jīng)營活動的其他組織 ， 無論用“ 法人 ” 、 “ 企業(yè) ” 、 “ 公司 ” 的概念都不能涵蓋納稅人的全部范圍 。 “ 法人所得稅 ” 、 “ 公司所得稅 ” 、 “ 企業(yè)所得稅 ” 的稅法名稱之爭論 ? “ 法人所得稅 ” ：以法人為基本納稅單位 ， 并不是絕對僅對法人征稅 。 個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)和公司制企業(yè) ， 都是獨立核算的企業(yè) ， 但前兩者屬于自然人企業(yè) ， 后者才是法人企業(yè) 。 （三）《實施條例》的進展情況 目前，已提交國務(wù)院審議，并征求各地方和各部門的意見。 ? 在改革稅收優(yōu)惠的過程中 ， 保持與周邊國家相對較低的稅率水平 、 合理確定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等也同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策減少的情況下依然保持較強的競爭吸引力 。 ? 核心的一點就是調(diào)整后的優(yōu)惠政策將更加注重經(jīng)濟質(zhì)量的提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化 。 ? 在與我國簽訂稅收協(xié)定的 89個國家和地區(qū)中 ， 大多數(shù)未實行稅收饒讓 。 調(diào)查結(jié)果顯示 ， 稅收優(yōu)惠在外商來華投資決策的考慮因素中僅居于第 5位 ， 排在勞動力成本低 、 政治經(jīng)濟穩(wěn)定 、 土地及其他資源價格低廉和市場潛力較大 4個因素之后 。 ? 兩個例子：烏拉圭曾對外資征稅最低的國家 ， 但并沒有對外資產(chǎn)生多大吸引力 。 ? 世界稅收大會 二、企業(yè)所得稅改革的進程與主要爭論 （ 一 ） 改革進程 ? 1994年稅制改革之后就開始提出企業(yè)所得稅“ 兩法合并 ” 的動議 ， 并由財稅部門 、 專家學(xué)者分別開始起草 《 稅法 （ 草案 ）》 ； ? 1997年亞洲金融危機 ， “ 兩法合并 ” 改革暫時擱淺； ? 20xx年起 ， 繼續(xù)開始 “ 兩法合并 ” 改革的調(diào)研； ? 20xx年入世后 ， 繼續(xù)開始 《 稅法 （ 草案 ）》 的起草工作； ? 20xx年 8月 ， 《 稅法 （ 草案 ）》 第一次提交國務(wù)院審議 ， 因?qū)δ承┖诵膯栴}的認(rèn)識不統(tǒng)一而再一次擱置； ? 20xx年 3月 ， 全國政協(xié)提案組將 《 關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案 》 列為該次政協(xié)會的一號提案 ， 人大代表對此也呼聲很高 ， 社會輿論普遍關(guān)注 ， 《 稅法 （ 草案 ）》 的起草工作再一次啟動； ? 20xx年 12月 ， 《 稅法 （ 草案 ）》 正式提交全國人大常委會進行審議并獲得通過； ? 20xx年 3月 ， 十屆全國人大五次會議正式通過《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 。 199620xx年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家公司所得稅稅率 國別 1996 1997 1998 1999 20xx 20xx 20xx 澳大利亞 36 36 36 36 36 34 30 加拿大 捷克 39 39 35 35 31 31 31 丹麥 34 34 34 32 32 30 30 法國 40 德國 希臘 40 40 40 40 40 35 匈牙利 18 18 18 18 18 18 冰島 33 33 30 30 30 30 19 愛爾蘭 38 36 32 28 24 20 16 意大利 日本 48 42 42 42 韓國 33 盧森堡 荷蘭 35 35 35 35 35 35 波蘭 40 38 36 34 30 28 28 葡萄牙 33 瑞士 土耳其 44 44 44 33 33 33 33 英國 33 31 31 31 30 30 30 資料來源：《國際稅收評論》 (英文版 )20xx年 7月 1日 （三）稅收管理現(xiàn)代化的需要 ? 一是稅收管理的科學(xué)化 、 精細(xì)化發(fā)展方向 ， 要求稅收制度也進一步科學(xué)化 、 精細(xì)化 。 ? 如生物性資產(chǎn) 。 ? 我國所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優(yōu)惠方式，而國際通行的投資抵免、加速折舊、加計扣除等稅基式間接優(yōu)惠方式運用得比較少。 ? 資產(chǎn)證券化 。 ? 現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策較多地向 東部發(fā)達地區(qū)傾斜 的特點 ，對于引導(dǎo)外資資金在全社會范圍內(nèi)的合理流動和優(yōu)化配置也帶來了不利影響 ， 不利于外資布局在全國范圍內(nèi)的優(yōu)化 。 現(xiàn)實問題： 地方政府違規(guī)越權(quán)出臺稅收政策，擅自實施稅收 減免，擾亂正常市場秩序，導(dǎo)致惡性稅收競爭。 現(xiàn)實問題：稅收法律級次不高，法律規(guī)定籠統(tǒng)；政策性文件之間相互沖突的現(xiàn)象（前文與后文，上位法與下位法）；政策內(nèi)容模糊（ “ 以前規(guī)定與本通知不符的按本通知規(guī)定執(zhí)行 ” ）。根據(jù) 20xx年全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算 ， 全國內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)為 24％ 左右 ， 外資企業(yè)平均稅負(fù) 14％ 左右 ， 相差約 10％ 。需要對稅制進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整 ，更好地適應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，突出產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。 突出表現(xiàn)在兩個方面： 一是減少稅制對資源跨所有制有效配置的障礙； 二是減少稅制對資源跨地區(qū)有效配置的障礙 。 25％的比例認(rèn)定外資企業(yè)也不盡合理，僅強調(diào)比例而不強調(diào)規(guī)模，并不利于充分利用外資。 國有企業(yè)改革和投融資體制改革的深入，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參股、控股情況十分普遍，企業(yè)組織形式向多元混合方向發(fā)展，內(nèi)外資企業(yè)實行不同的兩套稅制，已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟的所有制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀。 減少稅制對市場機制的扭曲是經(jīng)濟發(fā)展新階段對稅制改革的必然要求 。 宏觀調(diào)控的市場環(huán)境由 1994年抑制通貨膨脹為主，逐步轉(zhuǎn)移到擴大有效需求， 緩解結(jié)構(gòu)性過剩。 二是對外資企業(yè)的優(yōu)惠 ， 內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)該平等享受 。 二是稅收政策應(yīng)盡可能詳盡明確。 任何一級政府出現(xiàn)違反 WTO規(guī)則 的情況 ， 國家都要承擔(dān)責(zé)任 。 ? 我國目前針對外資企業(yè)的粗放型稅收優(yōu)惠政策 ， 對于防止發(fā)達國家簡單地將我國作為 “ 資源輸出基地 ” 或 “ 初級加工基地 ” ， 難以發(fā)揮積極的正面作用 ， 甚至在一定程度上產(chǎn)生了負(fù)面影響 。除了需要根據(jù)宏觀環(huán)境的變化加以完善外 ， 還需要針對企業(yè)微觀經(jīng)營活動方式的變化 ， 及時對其加以稅收上的規(guī)范 ，如企業(yè)重組改制 、 新興金融活動的稅收政策等 。 ? 《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)規(guī)定》 ? 三是優(yōu)惠方式單一，削弱了稅收優(yōu)惠的實效。 差異是必要的 ， 但是協(xié)調(diào)也需要 。近年來，美國的減稅方案，又一次在其他國家產(chǎn)生了強烈反響，各國相繼公布了減稅計劃。 ? 三是國際間稅收競爭與合作的不斷加強，要求在進一步維護好我國稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上，更好地為中國企業(yè) “ 走出去 ” 和外資資本 “ 引進來 ” 創(chuàng)造互利互惠的國際稅收環(huán)境。 ? 根據(jù)世界銀行經(jīng)濟學(xué)家威勒和莫迪的研究表明 ， 跨國公司在實現(xiàn)一體化擴張的過程中 ， 最關(guān)心的因素為政局和法律制度 、 基礎(chǔ)設(shè)施 、 現(xiàn)有外資狀況 、 工業(yè)化程度和市場容量等 ， 而不是優(yōu)惠政策 。 ? 20xx年 10月 ， 國家稅務(wù)總局組織對深圳市 150戶具有代表性的外商投資企業(yè)進行了問卷調(diào)查 。 如果實行稅收饒讓 ， 稅收優(yōu)惠的利益將被投資者所享受 ， 如果不實行稅收饒讓 ， 稅收優(yōu)惠的利益則歸于資本輸出國所有 。 3．優(yōu)惠政策改革后是否就使得稅制將失去吸引力 ? 第一 ， 優(yōu)惠政策的改革并不意味著全部取消外資稅收優(yōu)惠 ， 而是對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行科學(xué)合理的調(diào)整 ， 該取消的必須取消 ， 但是該保留的還得繼續(xù)保留 ， 該支持的領(lǐng)域甚至還得加大支持的力度 。 除了稅收優(yōu)惠外 ， 稅率水平 、稅基構(gòu)成等都是其中的重要因素 。 ? 基本判斷之三：只要政策調(diào)整合理、設(shè)計科學(xué)，不僅不會影響稅制對外資的吸引力，而且還將對提升外資的質(zhì)量，優(yōu)化外資的結(jié)構(gòu)，提高我國對外開放水平產(chǎn)生重要的積極作用。 ? 以獨立核算條件界定納稅人的主要弊端： ?