【正文】 要求：根據(jù)上述資料，對(duì)甲企業(yè)和乙企業(yè)作有關(guān)會(huì)計(jì)處理 。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為 600 000元，市價(jià)為 720 000元；用于抵債的普通股為 200 000股，每股面值 1元，股票市價(jià)為每股 5． 4元，印花稅稅率為 0． 4％。 87 案例 5 2022年 4月 5日 ,甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè) (股份有限公司 )，價(jià)款 2 000 000元 (含增值稅款 )。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 81 案例 3答案 甲公司 （債務(wù)人） 乙公司 （債權(quán)人） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 198 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 208 000 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 208 000 貸：股本 80 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 128 000 82 債務(wù)人 （ 1）若重組債務(wù)賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金 額確認(rèn)為資本公積； （ 2）若重組債務(wù)賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債 務(wù)人不作賬務(wù)處理。 債務(wù) 轉(zhuǎn)為 資本 清償債務(wù) 80 案例 3 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 208 000元，由于乙企業(yè)無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1元，乙企業(yè)以 80 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。以現(xiàn)金支付其他費(fèi)用 2 000元。 75 案例 1答案 A公司 （債務(wù)人） B公司 （債權(quán)人） 借：銀行存款 150 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 營(yíng)業(yè)外支出 — 一債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款 —— A公司 200 000 借：應(yīng)付賬款 —— B公司 200 000 貸：銀行存款 150 000 資本公積 —— 其他資本公積 50 000 76 債務(wù)人 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 與 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相 關(guān)稅費(fèi)之和的 差額 —— 確認(rèn)為 資本公積 或 當(dāng)期損失 （ 即“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” ） 債權(quán)人 應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值 —— 作為受讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn) 的 入賬價(jià)值 。于 2022年 6月 18日協(xié)商， B公司同意 A公司支付 150 000元貨款，余款不再償還。 按我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定 注意 債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券正常條件下轉(zhuǎn)為股 權(quán)，債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債 務(wù)人改組，債務(wù)人借新債償舊債等， 不屬于 債務(wù)重組。 ? 以上三個(gè)條件缺一不可，也就是三個(gè)條件必須同時(shí)滿足，借款費(fèi)用才允許開始資本化。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 租入固定資產(chǎn)時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 159 708 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 40 292 ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 200 000 ? 每年末支付融資租賃費(fèi)時(shí)： ? 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 40 000 ? 貸：銀行存款 40 000 ? 同時(shí)要攤銷未確認(rèn)的融資費(fèi)用（直線法攤銷）： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8 ? 租賃期滿，資產(chǎn)所有權(quán)歸承租方： ? 借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 159 708 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 159 708 65 借款費(fèi)用 ? 借款費(fèi)用 ? （一）借款費(fèi)用的定義 ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用 》 對(duì)借款費(fèi)用的定義是：借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的利息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 63 ? 例如 某企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的賬面價(jià)值為 180 000元，租賃合同規(guī)定的利率為 8％，分 5年付款，每年末支付 40 000元，租賃設(shè)備不需安裝。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。 60 ? 例如 某企業(yè)以補(bǔ)償貿(mào)易方式從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備價(jià)款折合人民幣 760 000元，工具價(jià)款折合人民幣 40 000元。 ? 補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng)支付在后。 換股比值 股票每股面值 =（ 150+10） 247。 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南 》 附錄規(guī)定，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票時(shí)，企業(yè) 應(yīng)按股票面值記作股本 ，可轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值與股票面值之間的 差額記作資本公積 。 51 ? 龍進(jìn)股份有限公司 20 2年 1月 1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)將其拆分為負(fù)債和權(quán)益計(jì)算過(guò)程如下（負(fù)債部分的現(xiàn)值按6%的折現(xiàn)率計(jì)算）： ? （ 1）第 3年末應(yīng)付本金 150萬(wàn)元的現(xiàn)值 =150 （ 1+6%） ? =150 =126（萬(wàn)元） ? （ 2） 3年內(nèi)每年應(yīng)付利息 ? = [1（ 1+6%） ]247。對(duì)這些金融工具，應(yīng) 在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆 ，先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行收入扣除負(fù)債成份初始金額的差額確認(rèn)權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。企業(yè)采用 直線法攤銷折價(jià) 。 ? 債券發(fā)行企業(yè)提前償還債券所支付的款項(xiàng)，往往與債券的賬面價(jià)值存在差異。其他條件不變。 要求：采用實(shí)際利率法攤銷 。 要求：采用直線法攤銷。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的不足，收到款項(xiàng)存入銀行。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。 28 續(xù)例 11－ 4 ? 發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 208 920 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 200 000 —— 利息調(diào)整 8 920 29 續(xù)例 11－ 4 計(jì)息日期 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 溢價(jià)攤銷 未攤銷溢價(jià) 賬面余額 ① =面值 5% ② =上期⑤ 4% ③ = ① ② ④ =上期④ ③ ⑤ =上期⑤ ③ 10000 10000 10000 10000 10000 * 合計(jì) 50000 — — *因在前 4年對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了四舍五入，故此出計(jì)算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算的結(jié)果（ 201 4%=8 ）不同。 26 續(xù)例 11－ 3 ? 發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 200 000 ? 每年年末計(jì)提債券利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付利息 10 000 ? 實(shí)際支付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 10 000 ? 到期償還債券的本金及最后一起的利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 200 000 應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 210 000 27 —— 核算舉例 ? 例 11－ 4： 某企業(yè)于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期長(zhǎng)期債券，總面值 200 000元，年利率為 5％，每年付息一次。 明細(xì)科目 ——取決于債券的發(fā)行價(jià)格， 可設(shè)置四個(gè)明細(xì)科目： ① 債券面值 ——面值部分； ② 利息調(diào)整 ④應(yīng)計(jì)利息 ——利息部分， 23 （ 三 ） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)注意三點(diǎn) 利息的支付方式 一是分期支付 ——應(yīng)付利息， 二是到期一次還本付息 ——“應(yīng)付債券 ——應(yīng)計(jì)利息 ” 。試計(jì)算債券的現(xiàn)值即債券的發(fā)行價(jià)格。 ? 本章將債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值視為債券的發(fā)行價(jià)格，即：債券的發(fā)行價(jià)格＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值。 取得時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 / 在建工程 貸：長(zhǎng)期借款 / 應(yīng)付利息 償還本息 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 會(huì) 計(jì)處理 特點(diǎn) (與短期借 款區(qū)別 ) 長(zhǎng)期借款 13 第七章 第四節(jié) 應(yīng)付債券 主要內(nèi)容 科目設(shè)置 案 例 發(fā)行費(fèi)用的處理 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)注意三點(diǎn) 債券償還 14 ? 公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。 10 續(xù)例 111 ? （ 1）借入資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 6 000 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 6 000 000 ? （ 2）支付工程款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：在建工程 6 000 000 ? 貸：銀行存款 6 000 000 ? （ 3） 2022年 12月 31日計(jì)提當(dāng)年借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：在建工程（ 6 000 000 8% 1） 480 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 480 000 ? （ 4） 2022年 12月 31日支付借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：長(zhǎng)期借款 480 000 ? 貸：銀行存款 480 000 11 續(xù)例 111 ? （ 5） 2022年 6月底廠房完工交付使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：在建工程（ 6000000 8% 6/12） 240 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 240 000 ? 借：固定資產(chǎn) 6 720 000 ? 貸：在建工程 6 720 000 ? （ 6） 2022年 7月份，預(yù)提當(dāng)月借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 6 000 000 8%247。 7 —— 會(huì)計(jì)科目 總賬科目 明細(xì)科目 長(zhǎng)期借款 可按貸款單位和貸款種類，分別 “ 本金 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 2）按有無(wú)擔(dān)保劃分，可分為擔(dān)保借款和信用借款。1 章節(jié) 名 稱 課時(shí) 章節(jié) 名 稱 課時(shí) 1 6 8 6 2 2 9 6 3 8 10 所有者權(quán)益 3 4 12 11 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 6 5 12 12 財(cái)務(wù)報(bào)表 6 6 6 13 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 6 7 4 14 會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正 6 15 增加專題 6 16 增加專題 6 72 合計(jì) 51 總論 貨幣資金 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 存貨 投資 固定資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 非流