【正文】 取 比例 （扣除所得稅后的結(jié)余額） （ 1）提取時(shí)： 借：結(jié)余分配 — 提職工福利基金 貸：專用基金 — 職工福利基金 （ 2）使用時(shí)： 借：專用基金 — 職工福利基金 貸：銀行存款 醫(yī)療基金的核算 提取額 =職工人數(shù) *提取標(biāo)準(zhǔn)（人均預(yù)算定額） 提取時(shí)：借：事業(yè)支出 — 社會(huì)保障費(fèi)（事業(yè)人員提取額） 經(jīng)營(yíng)支出 — 社會(huì)保障費(fèi)（經(jīng)營(yíng)人員提取額） 貸：專用基金 — 醫(yī)療基金 住房基金的核算（按職工工資總額的一定比例提?。? 提取時(shí)： 借：事業(yè)支出 — 社會(huì)保障費(fèi) 。 醫(yī)療基金：指沒(méi)有納入公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支范圍的事業(yè)單位， 按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取的，用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。 收入包括：經(jīng)營(yíng)收入。 （二）帳務(wù)處理 設(shè)置 “ 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ” 帳戶 將自籌基建資金轉(zhuǎn)存建行時(shí)： 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 年終將其余額轉(zhuǎn)賬 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 項(xiàng)目完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金（工程實(shí)際造價(jià)） 第十二講 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算 一、結(jié)余 （一）事業(yè)結(jié)余的核算 事業(yè)結(jié)余的概念 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收、支相抵后的余額。 目前高等學(xué)校、中小學(xué)未提出實(shí)行成本核算的要求。 廣播事業(yè)單位的：非財(cái)政補(bǔ)助收入能基本滿足正常支出的廣播電臺(tái)、電視臺(tái)、電視發(fā)射臺(tái)、所屬的非獨(dú)立核算的商品銷售部、餐飲部等。通過(guò)成本計(jì)算能為考核事業(yè)成果、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來(lái)源、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。 （二）帳務(wù)處理 設(shè)置 “ 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 ”帳戶 對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 貸：銀行存款 年末結(jié)帳時(shí)： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 八、銷售稅金 （一）銷售稅金概念。?？钪С鍪侵赣韶?cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目和用途，需單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。只有主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位才可能有撥出經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)；只有實(shí)行財(cái)政實(shí)撥資金方式的事業(yè)單位才可能有撥出經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)。 勤儉節(jié)約，提高資金使用效益。具體項(xiàng)目包括：辦公及印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、日常維修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專用材料費(fèi)、一般購(gòu)置費(fèi)、福利費(fèi)和其他公用經(jīng)費(fèi)等。 按照部門(mén)預(yù)算管理的要求，事業(yè)單位的事業(yè)支出可分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大類 : （ 1）基本支出 基本支出是指事業(yè)單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，按性質(zhì)分為人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。 一、事業(yè)支出 （一）事業(yè)支出概念 事業(yè)支出是事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。 （二）核算 設(shè)置 “ 附屬單位繳款 ” 帳戶，該科目應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目，二級(jí)科目下再按政府收支分類科目設(shè)明細(xì)科目。 取得事業(yè)收入時(shí)： 借：銀行存款 *** 貸：事業(yè)收入 *** 年終轉(zhuǎn)賬時(shí)： 借：事業(yè)收入 *** 貸：事業(yè)結(jié)余 *** 六、經(jīng)營(yíng)收入 （一）概念 經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。 醫(yī)院的事業(yè)收入 醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入等。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從預(yù)算外資金專戶核撥和留用的預(yù)算外資金也不計(jì)入事業(yè)收入。 （二）帳務(wù)處理 : 設(shè)置 “ 上級(jí)補(bǔ)助收入 ” 帳戶 基本支出 項(xiàng)目支出 取得時(shí)：借：銀行存款 *** 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 *** 繳回時(shí)： 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 *** 貸：銀行存款 *** 年終轉(zhuǎn)帳時(shí)： 借：上級(jí)補(bǔ)助收入（年終貸方余額） 貸：事業(yè)結(jié)余 四、撥入?？畹暮怂? （一）概念及管理要求 概念。事業(yè)單位按規(guī)定留用的預(yù)算外資金，也歸入財(cái)政專戶返還收入。 收到財(cái)政授權(quán)支付到賬通知時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 開(kāi)具支付令時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得的核算 在實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)提出資金撥入申請(qǐng)。 借：事業(yè)支出（應(yīng)付工資等） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 基本支出 項(xiàng)目支出 注意：在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在獲得財(cái)政直接支付預(yù)算額度時(shí)，沒(méi)有財(cái)政補(bǔ)助收入，在使用財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出。為將基本支出的財(cái)政補(bǔ)助收入與發(fā)生的基本支出進(jìn)行配比，以及將項(xiàng)目支出的財(cái)政補(bǔ)助收入與發(fā)生的項(xiàng)目支出進(jìn)行配比，以正確考核部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行情況，故設(shè)計(jì)兩個(gè)二級(jí)科目，這樣做能反映事業(yè)單位的此項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)用于那些事業(yè)活動(dòng)，并可以與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般預(yù)算支出明細(xì)項(xiàng)目形成對(duì)照。 （三） 帳務(wù)處理 設(shè)置 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 賬戶。 按規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助收入。 （二）應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的核算 事業(yè)單位應(yīng)分別設(shè)置 “ 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ” 、 “ 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 ” 、 “ 應(yīng)付其他個(gè)人收入 ” 三個(gè)總賬科目。 應(yīng)付津貼補(bǔ)貼 是事業(yè)單位按照地方或部門(mén)、單位出臺(tái)的規(guī)定應(yīng)發(fā)給事業(yè)單位職工的地方或部門(mén)津貼補(bǔ)貼。所謂預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。 （一）應(yīng)繳預(yù)算款 概念 應(yīng)繳預(yù)算款是事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。 （二）種類 專利權(quán) 土地使用權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 商譽(yù) （三）無(wú)形資產(chǎn)的核算 設(shè)置 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 賬戶 （ 1）購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) *** 貸：銀行存款 *** （ 2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 A、 不實(shí)行內(nèi) 借：事業(yè)支出（年終一次攤銷完畢） 部成本核算： 貸：無(wú)形資產(chǎn) B、實(shí)行內(nèi)部 借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出（分期攤銷） 成本核算： 貸：無(wú)形資產(chǎn) （ 3）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 取得轉(zhuǎn)讓收入可列入： 事業(yè)收入（不實(shí)行內(nèi)部成本核算） 經(jīng)營(yíng)收入（實(shí)行內(nèi)部成本核算） 第九講 事業(yè)單位負(fù)債的核算 負(fù)債是事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付工資、及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼等。 （二）分類 房屋和建筑物 辦公設(shè)備。 完工入庫(kù)：借：產(chǎn)成品 *** 貸：成本費(fèi)用 *** 銷售： 借：銀行存款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金 增值稅（銷） 借：經(jīng)營(yíng)支出 *** 貸：產(chǎn)成品 *** （三）存貨清查 溢余或短缺可增減事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 六、對(duì)外投資 （一）概念與種類（債券投資與其他投資） 對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位投資。 五、存貨 存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中為耗用或銷售而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。 借：事業(yè)支出 3000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 3000 四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）應(yīng)收票據(jù) ~事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 3000 貸：零余額賬戶用款額度 3000 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 8000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8000 例 ，該事業(yè)單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度 3000元。 財(cái)政應(yīng)返還額度的核算 設(shè) “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 賬戶， （ 1）年終事業(yè)單位根據(jù)本年度 財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年 財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù) 的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 【 見(jiàn)例 1】 （ 2）根據(jù)本年度 已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù) 與當(dāng)年 財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù) 的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 如果本年度 財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 大于單位零余額賬戶 用款額度下達(dá)數(shù)， 根據(jù)兩者差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 【 見(jiàn)例 2】 （以上為 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 賬戶借方發(fā)生額） （ 3）下年度財(cái)政部門(mén) 恢復(fù)財(cái)政直接支付額度 時(shí)，事業(yè)單位不做會(huì)計(jì)處理；待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)： 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 【 見(jiàn)例 6】 （ 4）下年度財(cái)政部門(mén) 恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度 時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 【 見(jiàn)例 3】 實(shí)際使用恢復(fù)額度時(shí)： 借：事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 舉例： 例 。 零余額賬戶用款額度的核算 設(shè)置 “ 零余額賬戶用款額度 ” 總賬，借方反映：零余額賬戶用款額度增加；貸方反映：零余額賬戶用款額度減少；余額表示尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度。 （ 3）外幣業(yè)務(wù)的處理（發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按當(dāng)日匯率折算，期末調(diào)整，差額作為匯兌損益，計(jì)入事業(yè)支出。已納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款中只包括非財(cái)政資金，不包括財(cái)政資金。定期或不定期進(jìn)行備用金檢查，嚴(yán)禁長(zhǎng)期占用、挪用備用金，保證備用金的完整。不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。月份終了，必須進(jìn)行賬目核對(duì)，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。 匯款單收入 ，應(yīng)由專門(mén)人員負(fù)責(zé)拆封，并逐日登記匯款單登記簿，登記后，一方面將收到的匯票加蓋上“只限存款用”戳記交與現(xiàn)金出納員，另一方面通知記賬員，由記賬員登記現(xiàn)金日記賬。 根據(jù)水利部（辦財(cái)務(wù) [2022]48號(hào)）文件的規(guī)定，部機(jī)關(guān)各司局：“單位財(cái)會(huì)部門(mén)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的