【正文】 如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。 = 借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400 應交稅金 ——增（銷） 43600 借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬 如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產生虧損。 跨年度： 在資產負債表日（ 12月 31日），勞務的結果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入有三個條件： 勞務總收入和總成本能夠可靠計量； 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； 勞務的完成程度能可靠的確定。 3．不考慮收入的風險問題。 3．考慮風險問題。 稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。 或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。 支付現(xiàn)金折扣 —— 借：財務費用 收到現(xiàn)金折扣 —— 貸：財務費用 3．應付賬款無法支付的問題： 借：應付賬款 貸：資本公積 “貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財務過程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。沒有經濟利益的流出不稱之為負債。 （ 2）現(xiàn)時義務 ——指負債是企業(yè)的一項義務。 3．裝修費 ——以 裝修期為攤銷期。 開辦費的內容？ 什么叫開業(yè)？ 2．租入期與受益期孰低為攤銷期。 (新準則取消 ) 對外購商譽的攤銷額需作納稅調整處理。 無形資產入賬成本 =公允價值 +相關稅費（債務人應以無形資產的公允價值與賬面價值的差額確認資產轉讓所得） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產 =公允價值＋相關稅費 （差額確認資產轉讓，其評估增值部分的 9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產投資方的賬面價值 =實際成本 (新準則取消此條 ) 所得已經實現(xiàn)，所以必須確認資產轉讓所得，納所得稅。研究費用化，開發(fā)資化。 （五）無形資產 會 計 稅 務 1．取得無形資產的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產形式取得。 7．非貨幣性交易換入固定資產計價 入賬價值 =換出資產的賬面價值 +相關稅費（補價一樣） 非貨幣性交易換入固定資產計價： ①換出資產的公允價值 +相關稅費 =換入固定資產的計稅成本 ②銷售：資產轉讓所得 =換出資產公允價值 —換出資產的賬面價值－相關稅費（如有減值，要調減） 8．融資租入固定資產計價的差異分析： 融資租入的固定資產，按租賃開始日，租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。單 單位價值在 2022元以上、并且使用期限超過 2年的、也應當作為固定資產。 5．以債務重組方式換入存貨成本 應收債權的賬面價值 +應支付的相關稅費 =入賬價值 收到補價：－補價 支付補價： +補價 以債務重組方式換入存貨成本 換入存貨的計稅成本=以債務重組換入的存貨，按換出資產的公允價值 +應支付的相關稅費： 如果換出的資產提取了減值準備，在確認資產轉讓所得的同時，還需對會計上結轉的減值準備金額作調減處理。 固定資產與低值易耗品有一定區(qū)別。 計劃內的應收帳款壞帳準備必須稅后調整。 5．壞帳的具體方法 計提的比例，要求3‰ 5‰ 。 都可以計提壞帳準備 可直接計提壞帳準備 ② 應收票據(jù) 預付帳款 不可直接計提壞帳準備 應收票據(jù)、預付帳款計提壞帳 準備的條件： A．必須有確鑿的證據(jù) B．“應收票據(jù)”轉為“應收帳款”后提壞帳準備。 2．計價多元化。這種資源給企業(yè)帶來經濟利益。 （ 2）資產必須是企業(yè)擁有或控制的 ——資產應是企業(yè)擁有的部分，但有些資產是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。 確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 （ 2）根據(jù)具體差異的不同性質，采用不同的處理方法 永久性差異 時間性差異 會計核算方法 應付稅款法 納稅影響會計法 （ 3）對相應進行所得稅納稅調整的有關業(yè)務建立相應備查賬薄或臺賬，對差異進行確認、計量與記錄，以確保納稅調整無誤。 2．處理原則 對稅前會計利潤與應納稅所得額的差異，在依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅的同時，不應改變庫會計處理和賬薄記錄，但可以依稅法進行納稅調整。差異控制在通過工作底稿、專門臺賬可以從企業(yè)現(xiàn)有的會計賬?。傎~、明細帳）中分析取得。 （二）如何進行稅法與會計差異的協(xié)調 1．合理的差異“度” （ 1）任何稅法與會計的差異，不應該導致納稅人不得不為資產等項目設置不同的賬薄。 法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否，納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷標準。 一般堅持在有關損失實際發(fā)生時再申報扣除，費用的金額必須能夠準備確定。 （ 4）歷史成本原則的比較 會 計 稅 法 企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調整賬面價值。 3．遵循的原則不同 為實現(xiàn)會計和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對比分析如下： 會 計 稅 法 客觀性原則 真實性原則 如：捐贈支出 會計如實反映，稅法在申報繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟性并且有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。 2．基本前提不同 會計制度 稅 法 會計主體： 持續(xù)經營、 會計分期、 貨幣計量、 納稅主體：指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人）。新企業(yè)會計準則 與納稅調整 一、新制度，新準則對稅收的影響 （一）為什么稅法與會計制度存在差異 由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。 如：視同銷售行為，會計上不確認收入，而稅法必須確認收入并納稅。 記賬真實性上：納稅人在規(guī)定的期限內如實自主申報，稅務機關及稅務人依照稅法規(guī)定對納稅人履行納稅義務情況進行監(jiān)督檢查。 （ 3）權責發(fā)生制和配比原則的比較 會 計 稅 法 強調收入與費用的因果配比和時間配比 ① 類似會計做法 ②但更強調企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后 ③為保證財政收入，稅法也可能背離權責發(fā)生制或配比原則 例如： ① 利息收入或支出方面 ② 廣告支出扣除時間 ③ 個人所得稅選擇收付實現(xiàn)制 ④ 營業(yè)稅對房地產開發(fā)企業(yè)的預售款征收 ⑤ 跨期的長期合同（包括工程或勞務） 會計上在不能準確應用權責發(fā)生制和配比原則時允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準確運用上述兩原則時，主管稅務根據(jù)歷史情況或一定的計劃指標確定納稅額等。 會計上根據(jù)謹慎性原則提取各項資產減值或跌價準備。 對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。 ② 所得稅的差異 涉及資產計價、折舊等，如協(xié)調不好，企業(yè)可能不得不設兩本賬。如： 稅法與會計對銷售商品、提供勞務等基本業(yè)務確認收入的時間規(guī)定應盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認時間，根據(jù)稅法要求與會計有所區(qū)別。 3．具體方法 （ 1）區(qū)別不同稅種進行處理 ① 企業(yè)涉及的流轉稅及附加稅按月計算； ② 企業(yè)涉及的所得稅按年結算，在年終匯算清繳。 （三）起修正作用的一般原則：謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則 相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。 注意點： （ 1）資產是過去的交易、事項 ——是指資產必須是過去已經完成的，對合同中、計劃中的或將來形成的資產不稱之為資產。 （ 3）資產是一種資源 ——過去的資產只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。 即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產取得。即“應收帳款”“應收票據(jù)”“其他應收款”“預付帳款”科目，都可計提壞帳準備。 4．壞帳計提方法 采用“備抵法”，取消“直接轉銷法”。 關聯(lián)方之間的應收帳款壞帳準備必須稅后調整。 對采用 應收帳款余額百分比法 任意選擇其中一種 賒銷百分比法 帳齡分析法 （三）存貨 會 計 稅 務 1．取得存貨的來源渠道多元化： 即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得） 2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同： 即采用一次性攤銷、 55攤銷的方法。（可變現(xiàn)價值 =預計的售價－預計的生產成本－預計的銷售費用） 存貨跌價準備在稅前不允許列支。不屬于生產、經營主要設備的物品?！? 殘值率 ——要求 5% 使用年限： ①房屋、建筑物 20年 ②機器設備 10年 ③運輸設備 5年 4．計提減值準備的方法 ——備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產減值 準備 5．期末計價 ——成本與可收回價值孰低 6 重新定義了預計凈殘值 (現(xiàn)值 ) 7 規(guī)定了棄置費計入固定資產成本