【正文】 risk （四）內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響 在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： 問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； 。 ? 企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購等重大事項、復(fù)雜的合營或聯(lián)營、復(fù)雜的融資形式等。包括： ① 授權(quán) ② 業(yè)績評價 ③ 信息處理 ④ 實物控制 ⑤ 職責(zé)分離 案例： 內(nèi)部控制及重大錯報風(fēng)險評估案例 .doc （ 5）對控制的監(jiān)督 對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制 基調(diào) 。 如何控制檢查風(fēng)險 ？ 答：合理設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序。 2. 審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系 二、審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 （一）重大錯報風(fēng)險 財務(wù)報表在 審計前 存在重大錯報的可能性。它的確定可以以財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)，也可以單獨確定。注意，有些審計程序不宜告知治理層和管理層。 （一）具體審計計劃的內(nèi)容 、時間和范圍 、時間和范圍 （二）具體審計計劃的示例（書本第 137頁） （三）總體審計策略和具體審計計劃的關(guān)系 在具體審計計劃執(zhí)行的過程中，需要根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對總體審計策略進(jìn)行調(diào)整 三、審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程 注冊會計師應(yīng)視具體情況對總體策略和具體計劃做出必要的更新和修改 四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核 影響監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素： 1. 被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度 2. 審計領(lǐng)域 3. 重大錯報風(fēng)險 4. 執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力 → ★ 討論：你認(rèn)為項目組成員應(yīng)具備哪些素質(zhì)？ 五、對計劃審計工作的記錄 1. 記錄的內(nèi)容 對總體審計策略的記錄 對具體審計計劃的記錄 對審計計劃重大修改的記錄 2. 記錄的形式和范圍 取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況。 → 實施分析程序的四種方法： （ 1）項目的變動 （ 2）項目結(jié)構(gòu)比例的變動 （ 3）財務(wù)比率的變動 （ 1）流動比率、速動比率 （ 2）資產(chǎn)管理比率 （ 3）負(fù)債比率 （ 4）營利能力比率 （ 5）生產(chǎn)能力比率 案例：分析程序的運用 作業(yè)： 審計目標(biāo)和審計程序案例 .doc 第三節(jié) 審計工作底稿 一、定義和目的 （一）定義：是審計證據(jù)的載體。 審計案例 27 福森公司的 “ 轎車之謎 ” 五、函證 （一）函證的含義與形式 注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 ▲ 會計記錄和其它信息兩者缺一不可！ 3. 利用管理層專家的工作和使用被審計單位生產(chǎn)的信息 （二）審計證據(jù)的種類 按證據(jù)外在形式分類 按證據(jù)的來源分類 ?實物證據(jù) ?書面證據(jù) ?口頭證據(jù) ?環(huán)境證據(jù) ?內(nèi)部證據(jù) ?外部證據(jù) 1. 按外在形式分 （ 1）實物證據(jù) 能證明是否確實 存在 ， 不能 證明 所有權(quán) 歸屬和 價值 （ 2）書面證據(jù)（基本證據(jù)） ① 會計記錄 ② 被審計單位管理層聲明 ③ 其它書面文件 （ 3）口頭證據(jù) （ 4）環(huán)境證據(jù) ① 有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運行情況 ② 有關(guān)內(nèi)部控制情況 ③ 被審計單位管理人員的素質(zhì) ④ 各種管理條件和管理水平 2. 按來源分 （ 1）內(nèi)部證據(jù) ① 只在內(nèi)部流轉(zhuǎn) ② 在外部流轉(zhuǎn) （ 2）外部證據(jù) ① 由外部直接遞交給注冊會計師 ② 經(jīng)被審計單位遞交給注冊會計師 要求掌握 ： A 內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步分類及其可靠性比較 B 外部證據(jù)進(jìn)一步分類及其可靠性比較 case 二、審計證據(jù)的特征 兩個特征：充分性和適當(dāng)性 （一）審計證據(jù)的充分性 ——數(shù)量的衡量 ： （ 1）審計風(fēng)險 （ 2）具體審計項目的重要性 （ 3）審計人員的審計經(jīng)驗 （ 4）審計中是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊 （ 5）審計證據(jù)的質(zhì)量 （二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 ——質(zhì)量的衡量 適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 適當(dāng)性會影響充分性 如果審計證據(jù)質(zhì)量高，則數(shù)量可減少 只能用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證實被審計單位所認(rèn)定的事項 （ 1）影響審計證據(jù)可靠性的因素 ① 疏遠(yuǎn)度 ② 來源 ③ 客觀程度 ④ 證據(jù)提供者的素質(zhì) ⑤ 相互印證 ⑥ 風(fēng)險水平 ★ （ 2）不同來源和性質(zhì)的審計證據(jù)可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)（書 105頁 ) （三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 審計案例 24 海順公司應(yīng)收賬款審計案 第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序 檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序 一、檢查記錄或文件 注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 ★ 討論：你是否同意厄特馬斯主義？如果是可以合理預(yù)期的第三人呢？犯有普通過失的注冊會計師應(yīng)當(dāng)對可以合理預(yù)期的第三人負(fù)責(zé)嗎？ 三、成文法下注冊會計師對于第三人的責(zé)任 美國：這與在習(xí)慣法下不同 《 1933年證券法 》《 1934年證券交易法 》《 2022年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案 》 英國、日本 第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任 一、 《 注冊會計師法 》 二、 《 公司法 》 三、 《 證券法 》 四、 《 刑法 》 五、最高人民法院的規(guī)定 六、相關(guān)司法解釋 ★ 案例 20 瓊民源公司審計案 第四節(jié) 避免法律訴訟的對策 一、可能導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因 計工作底稿 二、注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施 三、會計師事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施 ，并予以適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo) The End 第六章 審計目標(biāo)與審計過程 第一節(jié) 審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo) 一、審計目的的含義與影響因素 審計目的是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機(jī)制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。 ” （二）獨立 有云： “ 不要吃惡眼人的飯，也不要貪他的美味。凡取人之術(shù)，茍不得圣人、君子而與之，與其得小人，不若得愚人。 2. 職業(yè)道德： 從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范。 前面講到的 《 注冊會計師審計準(zhǔn)則 1121號 》 是從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范的。 其中， 48項鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 1項、審計準(zhǔn)則 44項、審閱準(zhǔn)則 1項、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 2項。斯坦?jié)姟⒛锼? 第三節(jié) 注冊會計師協(xié)會 一、中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織。 莫茨和夏拉夫， 1961《 審計理論結(jié)構(gòu) 》 提出了八項審計假設(shè)。審計人員類似于保險人。 表現(xiàn)形式，它是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。 2022年，審議通過了修訂后的新審計準(zhǔn)則，定于 2022年 1月 1日起施行。包括了審計、審閱，等等。 審計案例 1 英國南海股份有限公司審計案 英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。一以堅國民之信服，一以制行政之專橫 ” 二、注冊會計師審計的產(chǎn)生 可追溯到 16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。 三、注冊會計師審計的發(fā)展 按審計對象劃分 （ 1）會計賬目審計階段 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表審計階段 （ 3）財務(wù)報表審計階段 四、審計模式的演進(jìn) （ 1）賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄙ~項基礎(chǔ)審計） （ 2）內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄖ贫然A(chǔ)審計） （ 3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 ，也稱 “ 認(rèn)證業(yè)務(wù) ”（ assurance service），是提高信息的質(zhì)量的一種服務(wù)。 4. 體制創(chuàng)新階段（ 19982022） 會計師事務(wù)所脫鉤改制 5. 國際發(fā)展階段（ 2022年以來） 2022年開始，為加速實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則趨同，中注協(xié)著力完善審計準(zhǔn)則體系。 要點： ?用戶是“預(yù)期使用者” ?目的是適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量 ?強(qiáng)調(diào)獨立性和專業(yè)性 ?要提供鑒證結(jié)論 二、鑒證對象和鑒證對象信息 標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評價的事物。 審計動因理論有： 決定審計存在與發(fā)展的因素如下： ?權(quán)力分散的結(jié)果 ?客觀條件的約束 ?復(fù)雜技術(shù)的約束 ?趨利動機(jī)的存在 ?調(diào)和矛盾的需求 ?降低風(fēng)險的需要 決定 因素 二、審計人員的社會角色 評價 ? 監(jiān)察人 ? 看門人 ? 經(jīng)濟(jì)警察 ? 法官、保健醫(yī)生 （ 1）信息風(fēng)險的含義及導(dǎo)因 （ 2）信息風(fēng)險分?jǐn)傉? 審計行為被視為分擔(dān)社會風(fēng)險的過程。亦稱審計假定、審計公設(shè)。弗林特、尚德爾和安德森等 The End 第二章 注冊會計師管理 第一節(jié) 注冊會計師 業(yè)務(wù)范圍 （一）審計業(yè)務(wù) 包括： 、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù) （二）會計咨詢、會計服務(wù) （三）受托管理與事務(wù)所業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)評估、工程造價、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等專業(yè)服務(wù) （四）擔(dān)任企業(yè)破產(chǎn)清算的管理人，提供破產(chǎn)管理相關(guān)事項的服務(wù) 第二節(jié) 會計師事務(wù)所 一、各國會計師事務(wù)所的組織形式 (Limited Liability Partnerships, LLPs)，在我國又稱特殊的普通合伙會計師事務(wù)所 ，又稱有限責(zé)任會計師事務(wù)所（ Limited Liability Companies, LLCs） 二、我國會計師事務(wù)所的組織形式 （公司制） （合伙制） 推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式（有限責(zé)任合伙制） 三、在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)。 ” （愛德華 50項業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 48項和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 2項。 二、注冊會計師審計準(zhǔn)則（ 44項） 《 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 》《 審計業(yè)務(wù)約定書 》《 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 》《 審計工作底稿 》《 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 》《 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 》《 與治理層的溝通 》《 前后任注冊會計師的溝通 》 《 計劃審計工作 》《 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》《 對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 》《 重要性 》《 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 》 《 審計證據(jù) 》《 存貨監(jiān)盤 》《 函證 》《 分析程序 》《 審計抽樣和其他測試項目的方法 》 等等 《 利用其他注冊會計師的工作 》《 考慮內(nèi)部審計工作 》《 利用專家的工作 》 《 審計報告 》《 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 》 等等 《 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告 》《 驗資 》《 商業(yè)銀行財務(wù)報表審計 》 等等 三、注冊會計師審閱準(zhǔn)則（ 1項） 《 財務(wù)報表審閱 》 四