【正文】 投資收益率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。 則該中心實際考核指標分別為： 28 利潤中心邊際貢獻總額 = 80 – 55 = 25（萬元） 利潤中心負責人可控利潤總額 = 25 – 5 = 20（萬元） 利潤中心可控利潤總額 = 20 – 7 = 13（萬元） 29 投資中心 （ 1）投資中心的含義 投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。 責任中心財務控制 26 （ 3）利潤中心的成本計算 在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本； 在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。 如公司內(nèi)部的事業(yè)部。 責任中心財務控制 23 成本變動額： 7 000 95100 7 000 = 3 5000（元） 變動率： [35 000/（ 100 7000） ] % = 5% 原因分析： 責任中心財務控制 24 利潤中心 （ 1）利潤中心的含義 利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權。 一般來說，成本中心的變動成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。 （ 3）成本中心的特點 只考評成本費用、不考評收益 只對可控成本承擔責任 其中，可控成本具備四個條件，即可以預計、可以計量和可以施加影響、可以落實責任。 技術性成本 是指發(fā)生的數(shù)額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。 責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。 預算表明了其執(zhí)行主體的責任和奮斗目標，規(guī)定了預算執(zhí)行主體的行為。 這種控制是通過經(jīng)營者制定財務決策目標，并促使這些目標得到貫徹執(zhí)行來實現(xiàn)的。如財務收支發(fā)生前的審批制度。 糾正性控制 對那些通過偵查性控制查出來的問題所進行的調(diào)整和糾正。如授權批準、職責分離。 應用控制 指作用于企業(yè)財務活動的具體控制。 （ 10）簡明性原則 控制目標明確，控制措施與規(guī)章制度簡明易懂、易為執(zhí)行者理解和接受。 （ 5）經(jīng)濟性原則 財務控制的手段應該是必要的，沒有多余的，財務控制所獲得的價值應該大于所需的費用 12 （ 6）客觀性原則 管理者對績效的評價應當客觀公正，防止主觀片面。 財務控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。 8 （ 3）審核批準控制 （ 4）預算控制 預算控制主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：建立預算體系；編制和審定預算；下達預算指標；授權預算執(zhí)行；監(jiān)督預算執(zhí)行；分析預算差異、考核預算業(yè)績等。 在這一過程中，應考慮互不相容職務的相互分離：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。 主要包括：信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關方面的溝通機制等。 主要包括：目標設定；風險識別；風險分析和風險應對。1 第 4章 財務控制 1 內(nèi)部控制 2 財務控制 3 成本控制 2 1 內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制基本概念 ? 內(nèi)部控制制度設計的原則 ? 內(nèi)部控制的一般方法 3 內(nèi)部控制基本概念 內(nèi)部控制的含義及其目標 （ 1）含義 指由企業(yè)董事會（或企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策機構）、管理層和全體員工共同實施的旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。 （ 2）風險評估 風險評估是及時識別、科學分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。 （ 4）信息與溝通 信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。 6 ? 內(nèi)部控制制度設計的原則 (1)合法性原則 (2)全面性原則 (3)重要性原則 (4)有效性原則 (5)制衡性原則 (6)合理性原則 (7)適應性原則 (8)成本效益原則 7 內(nèi)部控制的一般方法 （ 1） 職責分工控制 要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。 臨時性授權：特殊情況、特定條件下的應急授權。 10 2 財務控制 財務控制概述 財務控制 指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構和人員全面落實和實現(xiàn)財務預算的過程。 （ 4）認同性原則 財務控制的目標、標準和措施必須為相關人士所認同。 （ 9）協(xié)調(diào)性原則 財務控制的各種手段在功能、作用、方法和范圍方面應相互配合，產(chǎn)生協(xié)同效應。 這類控制的特征：不直接作用于財務活動，而是通過應用控制對企業(yè)的財務活動產(chǎn)生影響。 14 （ 2）按照財務控制的功能分類 預防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導性控制和補償性控制 預防性控制 指為防范風險、錯弊和非法行為的發(fā)生，或減少其發(fā)生機會所進行的控制。如財產(chǎn)清查。 （ 3）按照財務控制的時序分類 事前控制 為防止財務資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的控制。 經(jīng)營者財務控制 為了實現(xiàn)財務預算目標而對企業(yè)及各個責任中心的財務收支活動所進行的控制。 17 （ 5）按照財務控制的依據(jù)分類 預算控制 已預算為依據(jù)，對預算執(zhí)行主體的財務活動進行監(jiān)督、調(diào)整的一種控制形式。 責任中心的特征包括： （ 1）它是一個責權利相結合的實體； （ 2）具有承擔責任的條件； （ 3）責任和權利皆可控； （ 4）有一定經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動； （ 5）便于進行責任會計核算。 （ 2）成本中心的類型 成本中心包括技術性成本中心和酌量性成本中心。 酌量性成本在投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關系，其控制應著重于預算總額的審批上。 成本不僅可按照可控性分類，也可 按照其他標志分類 。計算成本變動額和變動率。