【正文】 6000 貸：持有至到期投資 債券投資（利息調整） 1418 投資收益 債券投資收益 4582 收到利息時： 借：銀行存款 6000 貸：應收利息 R公司 6000 （ 8）債券到期收回本金時 借：銀行存款 202200 貸：持有至到期投資 債券投資（成本） 202200 按實際利率計算債券期末攤余價值： 年份 期初公司 實際利息收入 每年 每年 期末公司債券 債券余額（按 10%計算） 應收利息 利息調整 攤余成本 (a) (b) (c) （ d=bc） (e=a+d) 20 7 年 1000 100 59 41 1041 20 8 年 1041 104 59 45 1086 20 9 年 1086 109 59 50 1136 2 10 年 1136 113 59 54 1190 2 11 年 1190 119 59 60 1250 （ 1） 20 7年 1月 1日 借：持有至到期投資 債券投資（成本） 1250 貸：持有至到期投資 債券投資（利息調整） 250 銀行存款 1000 （ 2） 20 7年 12月 31日 借：應收利息 L公司 59 持有至到期投資 債券投資（利息調整） 41 貸：投資收益 債券投資收益 100 收到利息時： 借：銀行存款 59 貸：應收利息 L公司 59 （ 3） 20 8年 12月 31日 借：應收利息 L公司 59 持有至到期投資 債券投資（利息調整） 45 貸：投資收益 債券投資收益 104 收到利息時： 借：銀行存款 。 確認轉回可供出售金融資產減值損失＝ 300 （ 10－ 6）＝ 1200（萬元） 借：可供出售金融資產 ――公允價值變動 1200 貸：資本公積 ――其他資本公積 1200 （ 7） 2022年 1月 5日 A公司將此金融資產出售，售價為 4050萬元，假定無相關稅費。 （ 5） 2022年 1月 5日收到上期利息 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50 （ 6） 2022年 12月 31日計息 可供出售金融資產利息計算表 單位：萬元 項目 票面利息 實際利息 攤余成本 ① =面值 票面利率 5% ② =上一期④ 實際利率 4% ④ =上一期④ +② ① 2022年初 2022年末 50 2022年末 50 借：應收利息 50 貸：投資收益 可供出售金融資產 — 利息調整 （ 7） 2022年 12月 31日，該債券的公允價值為 1020 萬元。 （ 1） A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 萬元，另支付相關費用 10萬元。對上述股票投資，丙公司作如下會計處理： 例題 2022年 6月 30日購入時： 借：可供出售金融資產 — 成本 2022000 貸；銀行存款 2022000 如果 2022年 12月 31日，丙公司持有的對丁公司股票投資的公允價值為 1950000元，低于賬面成本，但考慮到整個市場的股價下跌，且丁公司的財務狀況依然良好，丙公司判斷對丁公司股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。 購入股票： 借：可供出售金融資產 ―成本 [公允價值 +交易費用 ] 應收股利 [已宣告未發(fā)放的股利 ] 貸：銀行存款 P129例 【 515】 、例 【 516】 （ 1）收到取得可供出售金融資產支付價款中包含的已到付息期但尚未領取利息或已宣告但尚未發(fā)放現金股利。 三、可供出售金融資產 （一）可供出售金融資產的計價 成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。 如果賬面攤余成本高于預計未來現金流量現值時，應按其現值列示資產負債表。如果重分類為其他金融資產的金融資產相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。 假設實際利率 %。 注意：交易費用的處理 —— 不計入投資收益！??！ （ 2）一般會計分錄 借 :持有至到期投資 ――成本 應收利息 [面值 ] [所含的已到付息期但尚未領取的利息 ] 持有至到期投資 ――利息調整 [差額 ] 持有至到期投資 ――利息調整 [差額 ] 貸：銀行存款 注： “ 持有至到期投資 —— 成本 ” 只反映面值； “ 持有至到期投資 —— 利息調整 ” 中不僅反映折溢價還包括傭金、手續(xù)費等交易費用。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外； （ 3）該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償； （ 4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。 = 3萬元 (4)2022年 12月 31日公允價值為 96萬元 公允價值變動 = 9690=6萬元 (1) 2022年 5月 1日 108萬元 應收利息＝ 100 6%247。 2=3萬元 交易性金融資產（成本） =1083=105萬元 交易費用 投資收益 = (2)2022年 6月 30日公允價值 90萬元 公允價值變動 = 90105=15萬元 (1)2022年 5月 1日 108萬元 應收利息＝ 100 6%247。 N公司本應于 2022年 4月 1日償付的利息直至 5月 3日才予支付。甲公司 2022年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（ ）。 例題 例題 同時：公允價值變動凈損益 =業(yè)務（ 3)貸方 300000元 業(yè)務（ 5） 借方 100000元 =202200元 為凈收益 借：公允價值變動損益 —— 丙公司 債券 200 000 貸：投資收益 —— 丙公司債券 200 000 甲公司 2022年 10月 10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款 860萬元，其中包括交易費用 4萬元。 2 =40 000元 借：應收利息 —— 丙公司 40 000 貸：投資收益 —— 丙公司債券 40 000 （ 4） 2022年 7月 10日，收到丙公司債券 2022年上半年利息。該債券面值是 2 000 000元。 （ 7） 2022年 6月 20日，通過二級市場出售丙公司的債券，取得價款 2 360 000元。 （ 3） 2022年 6月 30日，丙公司債券的公允價值為 2 300 000元（不含利息）。 借：銀行存款 100 000 貸：應收股利 —— 乙公司 100 000 例題 （ 7） 2022年 5月 17日，以每股 1 000 000股，同時支付證券交易稅等交易費用 7 200元。 1 000 000＝ 5（元 /股） 借：交易性金融資產 —— 乙公司股票（公允價值變動） 200 000 貸：公允價值變動損益 200 000 例題 （ 2） 2022年 6月 20日，收到乙公司發(fā)放的 2022年現金股利 72 000元 借：銀行存款 72 000 貸：應收股利 —— 乙公司 72 000 （ 3） 2022年 6月 30日，乙公司股票收盤價為每股 。 假定不考慮其他因素 要求：根據上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。 （ 4） 2022年 12月 31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股 。 按應收數 ： 借：應收股利 /應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 /應收利息 收到時： （利息） P120【 例 54】 、 【 例 55】 一般會計分錄 ①當公允價值大于賬面價值時： 借：交易性金融資產 ――公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ②當公允價值小于賬面價值時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產 ――公允價值變動 ?交易性金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量 ,公允價值的變動計入當期損益。 ■ 該類金融資產的特點： ① 投資變現能力強 ② 以充分利用暫閑資金獲取收益為目的 ③ 持有時間短，可隨時轉讓 ④ 回收金額不固定或不可確定 初始確認金額（交易性金融資產 — 成本） 取得時的公允價值 相關的交易費用 計入當期損益（投資收益） 尚未發(fā)放的現金股利 或尚未領取的債券利息 確認為應收項目（應收股利 /應收利息），收到時轉為銀行存款 （二）交易性金融資產核算 交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明 確意圖和能力持有至到期的金融資產。 ?貸款和應收款項； ?持有至到期投資； （二）金融資產的分類 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 可以進一步劃分為：交易性金融資產；直接指定為以公允 價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 ■ 廣義的金融資產包括企業(yè)的下列資產： 庫存現金、銀行存款、應收賬款、貸款、股權投資、債權 投資等。 （三）投資的分類（性質） 二、金融資產的概念和分類 （一）金融資產的概念 ■ 金融資產是指企業(yè)持有的現金、權益工具投資、從其 他單位收取現金或其他金融資產的合同權利等，如債權投 資、權益投資等。這種投資兼 有債權性和權益性投資的特點，也便于投資企業(yè)轉換投資 性質。 ?權益性投資風險大，市場上股票價格變動幅度大，可能給投資企業(yè)帶來較大收益，也可能給投資企業(yè)帶來較大損失。 ? 權益性投資企業(yè)所擁有的股權，主要是投資企業(yè)對受資 企業(yè)所有者權益相應份額的所有權。債權人無權過問發(fā)行債 券單位的經營管理情況。 ● 投資與其他資產相比，為企業(yè)帶來的經濟利益在方 式上有所不同。第五章 金融資產投資和長期股權投資 目錄 第五章 金融資產投資和長期股權投資 第一節(jié) 金融資產和長期股權投資概述 第二節(jié) 金融資產 第三節(jié) 長期股權投資 第一節(jié) 金融資產和長期股權投資概述 一、投資的概念及特點