【正文】 出。會計部門根據(jù)這些材料并進行審核、付款，然后編制會計分錄。因此，保險保障程度最高為 100%。兩全保險的保戶若中途退保，則應(yīng)將保險單及儲金收據(jù)交回，保險公司按保險費率計算應(yīng)交保費，從儲金內(nèi)扣除，余額退還保戶。每年年末根據(jù)計算的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“保費收入”賬戶；保險期滿，退還保險儲金時，借記“保戶儲金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。會計部門收到業(yè)務(wù)部門編制的“保費日報表”或“保費收據(jù)”時，借記“應(yīng)收保費”賬戶，貸記“保費收入”賬戶；實際收到保費時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“應(yīng)收保費”賬戶。保費收入是保險公司建立保險基金的來源，保費收入直接反映保險公司承保業(yè)務(wù)的能力。 ? 信用保險是指以信用風險作為風險標的物的保險，包括出口信用保險、投資保險和國內(nèi)商業(yè)信用保險等。 ? 4．非壽險保險公司業(yè)務(wù)核算 ? 非壽險保險公司的主要業(yè)務(wù)是指財產(chǎn)保險。保險種類不同，準備金也不同。保險公司的流動資產(chǎn)中實物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到的保費形成的保險基金主要以銀行存款、債券等形式進行投資。因為保險公司所經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)按類別劃分，各類別之間在業(yè)務(wù)經(jīng)營期限、幣種、賠付方式。 ? 保險業(yè)會計的核算對象是指保險業(yè)會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 ? 3）再保險業(yè)務(wù)。目前我國保險公司的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)主要有：火災(zāi)保險、汽車保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、出口信用保險和其他財產(chǎn)保險等。 ? （ 1）保險公司業(yè)務(wù)種類 ? 我國的保險業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)三大類。保險是一種經(jīng)濟制度，同時也是一種法律關(guān)系，在社會經(jīng)濟生活的安全、分散風險、承擔風險責任等方面起到了經(jīng)濟保障的作用。其會計分錄為： ? 借：銀行存款 應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 XX利息 貸：利息收入 ——XX利息收入 ? 3）貸款收回的核算 ? 信托貸款到期，應(yīng)及時收回。貸款發(fā)放后應(yīng)將資金轉(zhuǎn)入借款單位在銀行開立的存款帳戶中。 ? （ 2）信托貸款的核算 ? 信托貸款是信托機構(gòu)運用其自有資金、吸收的信托存款及籌集的其他資金來源自主發(fā)放的貸款。信托機構(gòu)找出卡片賬與存單核對無誤后，將本息一并支付，劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行的存款賬戶上。 ? 1）存入信托存款（亦即開戶）的核算 ? 委托人要求存入信托存款，確定存款金額和期限，由信托機構(gòu)審查其資金來源符合規(guī)定后，雙方簽訂“委托存款協(xié)議書”，并由信托機構(gòu)會計部門為其開立信托存款賬戶，將存款由委托人在銀行的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到信托機構(gòu)銀行賬戶上。 ? （ 1）信托存款的核算 ? 信托存款是在特定的資金來源范圍內(nèi)，由金融機構(gòu)辦理的存款。 ? 借：銀行存款 102 700 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——乙公司委托貸款 101 800 應(yīng)付手續(xù)費及傭金－－甲公司 900 手續(xù)費及傭金收入 300 ? 【 例 26】 上例委托貸款期滿，結(jié)束委托業(yè)務(wù)，華為信托投資公司將委托存款和利息轉(zhuǎn)回委托人的銀行賬戶。有關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)分別作如下分錄： ? ①收到某公司存入委托貸款的資金 100 000元。其會計分錄為： ? 借：銀行存款 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ——XX單位委托貸款 ? 如果協(xié)議規(guī)定在貸款收回后終止委托行為，則應(yīng)將委托存款及利息劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行開立的存款賬戶中。 ? 若在發(fā)放貸款時向委托人收取手續(xù)費，則應(yīng)通過委托人在銀行的存款賬戶收取。手續(xù)費率要根據(jù)銀行承擔責任大小，按貸款額的一定比例確定。委托貸款的發(fā)放必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定，如果委托人要求信托機構(gòu)對貸款承擔經(jīng)濟責任，在貸款到期時負責收回，則信托機構(gòu)應(yīng)按信貸程序?qū)彶?，?jīng)批準后方能貸出。因此，對委托存款的支取只限于委托存款大于委托貸款的部分或者是在委托貸款收回之后，支取委托存款的會計分錄為： ? 借：代理業(yè)務(wù)負債 ——XX單位委托存款 貸：銀行存款 ? 信托機構(gòu)接到委托人的支款憑證，將款項付出，通過開戶銀行轉(zhuǎn)到委托人的存款賬戶中。 ? 委托人通過自己的開戶銀行將委托存款資金劃轉(zhuǎn)到信托機構(gòu)開立的銀行賬戶里后，信托機構(gòu)開戶銀行應(yīng)交給信托機構(gòu)收賬通知，信托機構(gòu)憑以向委托人開出“委托存款單”，并據(jù)以處理賬務(wù)。 ?（ 2）“代理業(yè)務(wù)負債”賬戶，負債類賬戶 ?（ 3）“手續(xù)費及傭金收入”賬戶，損益類賬戶 ?（ 4）“業(yè)務(wù)及管理費” 賬戶，損益類賬戶 ? ? （ 1）委托存款的核算 ? 委托存款是信托機構(gòu)吸收的，委托人所存入的用于發(fā)放給指定受益人、項目、用途的資金。 ? 5）按照信托貸款余額的一定比例提取呆賬準備，對發(fā)生的貸款呆賬損失進行轉(zhuǎn)銷。 ? （ 2）信托投資會計的內(nèi)容 ? 信托投資會計的內(nèi)容應(yīng)包括如下幾個方面： ? 1）按規(guī)定接受信托存款以及運用信托存款或自有資金發(fā)放信托貸款，按期計算應(yīng)付利息及應(yīng)收利息。委托人把財產(chǎn)交給信托部門運用管理，大多是為了進行投資，實現(xiàn)資金的增值，需要經(jīng)過一個較長的期限，以便使信托企業(yè)能夠獲得穩(wěn)定的資金進行投資以獲得較高的收益來交給受益人，所以信托投資收益也較存入銀行的收益為高。一項信托行為的產(chǎn)生便會涉及到三方面的關(guān)系人，即委托人、受托人和受益人，一般而言，委托人本身就是受益人，但有時候受益人不止一個，而由數(shù)個組成。如果沒有相互間信任，信托行為就無法產(chǎn)生。信托業(yè)務(wù)以商品、物資流通等為服務(wù)對象的稱為商業(yè)信托，例如信托商品、倉儲運輸公司所經(jīng)營的各種商品物資的業(yè)務(wù)，其目的是為了促進商品物資的交流；金融信托的業(yè)務(wù)對象是財產(chǎn)和資金，例如銀行信托部門、信托投資公司所經(jīng)營的代理他人運用資金、籌集資金、買賣有價證券、管理財產(chǎn)等信用業(yè)務(wù)，其目的在于融通資金和進行財務(wù)管理。 ? 信托業(yè)務(wù)的范圍可作廣義與狹義之分。信托的建立必須具備兩個基本條件：一是財產(chǎn)所有人（委托人）和對財產(chǎn)進行管理的人（受托人）之間必須相互信任；二是必須有雙方對某項財產(chǎn)進行信托的約定。 ?（ 1）資產(chǎn)負債表 ?銀行企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如書表 22所示。結(jié)算原則包括： ? （ 1）恪守信用，履約付款 ? （ 2）誰的錢進誰的賬，由誰支配 ? （ 3）銀行不墊款 ? 客戶和銀行都必須嚴格遵守結(jié)算紀律。結(jié)算是指各個經(jīng)濟實體之間，由于進行商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動，而發(fā)生的貨幣收付業(yè)務(wù)。中長期貸款賬務(wù)上也應(yīng)有針對性的處理。同意展期，則在展期申請書上簽署意見，然后交會計部門處理。通過出具“貸款收回通知單”或填制特種轉(zhuǎn)賬支票進行扣收。其會計分錄為： ? 借：應(yīng)收利息 ——XX戶 ? 貸：利息收入 ? 然后根據(jù)計算的利息按借款人編制貸款利息通知單一式三聯(lián)，一聯(lián)作為支款通知，另兩聯(lián)分別代替轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬從借款單位存款賬戶支付。利隨本清的計息方法是：從貸出的當天起息，償還貸款日不計息，按對年、對月、對日的方法計算。 ? ①定期結(jié)息的核算 ? 定期結(jié)息是指在結(jié)息日，一般為每季度最后一個月的 20日，采用計息余額表中累計計息積數(shù)，乘以日利率計算貸款利息的方法。 ?（ 1）發(fā)放、收回短期貸款的賬務(wù)處理 ? 1）發(fā)放短期貸款的賬務(wù)處理： ?借款的單位或借款申請人在申請貸款時，應(yīng)向銀行提交貸款申請書和貸款憑證一式四聯(lián)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款中，償還期限在一年及一年以內(nèi)的稱為短期貸款；償還期限在兩年以上五年及以內(nèi)的稱為中期貸款；償還期限在五年及五年以上的稱為長期貸款。 ?借：利息支出 ——活期儲蓄利息支出 貸：吸收存款 ——各戶 ? 【 例 21】 王剛 2022年 3月 1日在商業(yè)銀行存入活期存款 4 000元， 4月 11日支取 1 000元。自每年 7月 1日至次年 6月 30日為一個計息年度，于每年 6月 30日結(jié)息一次，并入本金。支取時再求出累計月積數(shù)，乘以月利率即得利息。 ? 支取現(xiàn)金具體分為存折戶和支票戶兩種，存折戶支取現(xiàn)金時，應(yīng)填寫取款憑條連同存折一并交銀行會計部門記賬后，送交出納部門憑以支付現(xiàn)金，同時退還存折；支票戶支取現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)留下的現(xiàn)金支票，將其代替取款憑條，據(jù)以記賬。還有同業(yè)存款也是負債類科目。收款員先審查憑證日期、賬號、戶名等要素填寫是否齊全，大小寫金額是否一致，有無涂改跡象，接著當面點收款項，先點大數(shù)，再清點全部細數(shù)，收妥款項后在三聯(lián)繳款單上加蓋名章，明確責任。 ?（ 1）“存放中央銀行款項”賬戶，資產(chǎn)類賬戶 ?（ 2）“存放同業(yè)”賬戶，資產(chǎn)類賬戶 ?（ 3）“應(yīng)收利息”賬戶，資產(chǎn)類賬戶 ?（ 4）“貸款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶 ?（ 5）“貸款損失準備”賬戶，資產(chǎn)類的備抵賬戶 ?（ 6）“吸收存款”賬戶，負債類賬戶 ?（ 7）“同業(yè)存放”賬戶，負債類賬戶 ?（ 8）“應(yīng)付利息”賬戶，負債類賬戶 ?（ 9）“利息收入”賬戶，損益類賬戶 ?（ 10）“利息支出”賬戶，損益類賬戶 ? ? 吸收社會上的閑散資金用于金融經(jīng)營是銀行的一種主要業(yè)務(wù)。保險公司的負債中，除了一般的結(jié)算性金融負債外，還包括為履行其未來理賠或給付責任而從保費中提存的準備金。此外，證券公司自營和代理的證券業(yè)務(wù)，有的在公司柜臺進行交易、大量的則應(yīng)到證券交易所進行交易，其業(yè)務(wù)內(nèi)容及會計處理也有差別。 ? 3．證券會計反映的內(nèi)容主要是證券的發(fā)行與交易業(yè)務(wù)。存款和貸款是貨幣資金的借貸活動，它是實際資金的流動，但隨著實際資金流動的，并非資金所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而是資金使用權(quán)的暫時讓渡，而且存款的吸收與償還、貸款的發(fā)放與收回引起貨幣資金的實際流動，其本體（本金）的價值（貨幣金額）是始終不變的，而其增值部分則統(tǒng)一采取利息的形式，即吸收存款必須支付利息，發(fā)放貸款將取得利息收入，存款和貸款之間的利息差額，形成銀行企業(yè)存放款業(yè)務(wù)經(jīng)營利潤的來源。 金融企業(yè)會計的主要特點 ?一、概述 ? 金融性企業(yè)的經(jīng)營活動主要是貨幣資金借貸和有價證券交易，其流動資產(chǎn)基本上屬于貨幣性資產(chǎn)，而不存在一般意義上的存貨或物質(zhì)性存貨。 ? 金融部門是國民經(jīng)濟的綜合部門，與國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)、各單位有著密切的聯(lián)系，通過籌資、融資、分配資金與其保持著廣泛的信用關(guān)系。 ?（ 2）金融借貸資金參與工商等企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，幫助實現(xiàn)價值的增值。第 2章 金融企業(yè)會計 ? 本章學(xué)習(xí)目標 ? 1．了解金融企業(yè)及金融企業(yè)會計的概念及其特點 ? 2．掌握金融企業(yè)會計科目的設(shè)置及會計核算的方法 ? 3．掌握銀行企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算方法 ? 4．掌握信托企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算方法 ? 5．掌握保險企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算方法 ? 6．掌握證券企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算方法 ? 金融企業(yè)會計概述 ? 金融企業(yè)的含義及其特點 ? 1．金融企業(yè)的含義 ?（ 1）定義： ?金融是指與貨幣流通和信用有關(guān)的一切活動。 ? 2．金融企業(yè)的特點、 （ 1）金融企業(yè)進行金融交易是一種有償轉(zhuǎn)讓資金的活動，其業(yè)務(wù)內(nèi)容是各種方式的資金借貸和證券買賣。 ? 金融機構(gòu)的經(jīng)營對象是貨幣，各項業(yè)務(wù)活動引起的資金運動絕大部分是貨幣資金的增減變動。 二、組成與特點 ?金融性企業(yè)會計的主要組成部分，包括銀行會計、信托投資會計、證券會計、保險會計。 ? 1．銀行會計反映的內(nèi)容主要是吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)。金融企業(yè)開展信托投資引起的貨幣資金的實際流動，則與工商企業(yè)基本相同。證券公司自營證券買賣和采用承購包銷方式代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)的收益，由證券購入價與賣出價的差價收入構(gòu)成；而代理證券買賣、兌付等業(yè)務(wù)的收益，則由代理證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費構(gòu)成。各種準備金是保險公司特有的負債。 ?主要的賬戶設(shè)置 ?銀行企業(yè)辦理存貸款業(yè)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)置“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“ 應(yīng)收利息”、“貸款”等資產(chǎn)類賬戶和負債類的“吸收存款”、“同業(yè)存放”、“應(yīng)付利息”賬戶以及損益類的“利息收入”、“利息支出”等賬戶進行核算。銀行柜臺收款員收到所存款項及客戶填寫的一式三聯(lián)的繳款單，審核無誤后辦理存款事宜。其會計分錄為： ?借：庫存現(xiàn)金 ? 貸：吸收存款（活期或定期存款） ——XX戶 ?金融企業(yè)的“吸收存款”科目是負債類科目。同時，復(fù)核員應(yīng)對領(lǐng)取的金額進行復(fù)核，實現(xiàn)共同驗收。 ? （ 4）利息計算及賬務(wù)處理 ? 定期存款采用零存整取的，可采用月積數(shù)計息法，即根據(jù)分戶賬的存款余額，按月計算出月積數(shù)。 ? 活期存款按規(guī)定每年結(jié)息一次。 ?如儲戶要求結(jié)清時，完成各項手續(xù)后，會計分錄為： ?借：吸收存款 ——XX戶 利息支出 ——活期儲蓄利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 ?如每年 6月 30日結(jié)息，根據(jù)利息清單的合計數(shù)填制活期存款科目匯總傳票進行轉(zhuǎn)賬。 360=（元） ? 若