【正文】 四、所有者 權益項目的清查評估 對所有者權益的清查。 在清產(chǎn)核資中按政策規(guī)定補提的款項，應說明政策依據(jù)，并附相關政策文件復印件。 (四 )其他應付款。采取后兩種方法的，計提金額不得少于按逐筆積數(shù)法的應付利息金額。 1．存款應付利息的計算。 2．審查合同是否有效，確認拆入行為的有效性及賬務的準確牲。 1．對重要的存款實行函證。 3．對表外應收利息、表外低值易耗品管理進行審查。 (十六 )表外科目。是否存在逾期未兌付的問題，風險狀況如何。要核實遞延資產(chǎn)的歸屬及總額，審查已攤銷金額的準確性。明確擁有土地使用權的可以按現(xiàn)行市價法重估增值，也可以按賬面成本法不進行重估增值。原則上按賬面值作為評 占值。 (5)逾期使用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)，可以按凈值評占。 (2)權利落實的固定資產(chǎn)評估可采用現(xiàn)行市場法、重置成本法等，評估增值部分，在增加固定資產(chǎn)科目余額的同時，通過待處理財產(chǎn)損溢核算其增加值，經(jīng)規(guī)定程序報批后轉(zhuǎn)入相關科目核算。 (5)固定資產(chǎn)減值的，應計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)沒有所有權證的，應立即補辦。 1．固定資產(chǎn)審計： (1)核查賬實相符。債權已經(jīng)懸空或無法收回的款項應作為減值處理。按拆放資金余額及合法利率逐筆計算至基準日。按財務會計制度規(guī)定和權責發(fā)生制原則，依據(jù)借款合同逐筆計算到基準日 (或結息日 )。 (九 )應收賬款。 3．在提取上述 2 項后，公共積累仍有盈余的，再按正常貸款 1％、逾期貸款 25％、呆滯貸款 50％提取專項準備 (已提取專項準備的呆賬貸款及損失率超 過 50％的呆滯貸款從基數(shù)中扣除 )。此項必須提足。 3．農(nóng)村信用社入股 縣聯(lián)社資金單獨披露，作合并內(nèi)部往來處理。在登記公司真實有券的，核實是否被券商用于抵押回購。按托管地分為在證券登記公司托管和在國債登記公司托管。 (七 )長短期投資。抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失部分，按有關財務規(guī)定處理；毀損、評估減值的，按減值額相應足額計提減值準備。 1．清查核算范圍的準確性。未履行呆賬核銷程序的，按 100％提取呆賬準備，不在清產(chǎn)核資時核銷，待符合呆賬條件，履行核銷程序后再從稅前扣除。②對損失率超過 50％的貸款，評估可能的損失比率。 (3)評價貸款風險及損失情況?！顿J款五級分類》制定具體標準，正確劃分貸款形態(tài)。未回函貸款及回函不認證的貸款，應查清未回函及回函不認證的原因，督促回函。對小額貸款審計結合符合性與實質(zhì)性審查，可以采取抽查方式，但抽查面應達到一定比例。已實行五級分類的地方，按五級分類進行評估，同時與“一逾兩呆”口徑對接，按“一逾兩呆”科目作出說明。信貸資產(chǎn)審計評估是清產(chǎn)核資的關鍵內(nèi)容，其核心為風險評價。按照拆借行為的真實性、拆借對象的資信程度、拆借資金的逾期時間、逾期原因及還款保證等進行評價。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內(nèi)容實行獨立調(diào)查，確認債權的真實性。 3．核定存放同業(yè)業(yè)務的性質(zhì)，屬于拆放同業(yè)行為的應調(diào)整到拆放同業(yè)科目。指農(nóng)村信用社存放在銀行用于清算、結算的款項。 (二 )存放央行款項。 (一 )現(xiàn)金。 (九 )中介機構工作結束后，籌備工作小組應組織力量對清產(chǎn)核資結果進行復查；銀監(jiān)局組織進行驗收。重要的項目要求逐筆編制明細表，一般的項目可分類別匯總編制明細表 (按照下文各項目的具體要求 )?！墩w資產(chǎn)評估報告》確認的會計報表為向社會增資擴股的依據(jù)。央行票據(jù)在基準日之前拿到的，計入清產(chǎn)核資范圍。清產(chǎn)核資進場工作時間不得少于一個月。清產(chǎn)核資的委托人為縣聯(lián)社 (或籌備工作小組，與農(nóng)村信用社社員代表大會委托決議一致 )。清產(chǎn)核資依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制 度及現(xiàn)行政策進行。清產(chǎn)核資工作由會計師事務所進行，中國注冊會計師出具報告；整體資產(chǎn)評估由具備整體資產(chǎn)評估資格的事務所進行，中國注冊資產(chǎn)評估師出具報告。 一、指導思想與總體要求 (一 )清產(chǎn)核資的根本目的，是全面審計評估農(nóng)村信用社資產(chǎn)負債狀況，摸清家底，充分反映經(jīng)營風險。參考文件： 下列文件供制定清產(chǎn)核資方案時參考，但不是全部文件依據(jù)。 4．國發(fā) [2021]15 號文有關公共積累處理與評估后凈資產(chǎn)分配的關系。 注： (3)、 (4)順序可以互換。 農(nóng)村信用社歷年國家減免稅明確為國家扶持基金的部分，如果在提取呆賬準備后仍有剩余的，全部轉(zhuǎn)入盈余公積項下的風險準備金，不得分配給職工和折股量化給股東。 3．凈資產(chǎn)分配的內(nèi)容與順序： (1)按農(nóng)村信用社股本 1： 1 留下原股金。在清產(chǎn)核資 、資產(chǎn)評估及凈資產(chǎn)分配工作結束后，由中介機構按《整體資產(chǎn)評估報告》結果出具《凈資產(chǎn)確認書》，由農(nóng)村信用社、籌備領導小組、中介機構三方簽章確認。凈資產(chǎn)分配的核心意義是調(diào)整農(nóng)村信用社老股東、職工以及合作銀行新股東在擬設立合作銀行之間的利益。風險準備是針對資產(chǎn)中風險難以準確預計，且沒有明確計提依據(jù)的風險資產(chǎn)，按審慎要求提取的。其中資產(chǎn)方應已經(jīng)剔除各項損失、提足損失準備，負債方應已經(jīng)按權責發(fā)生制提足各項應付款項。 1．資產(chǎn)負債清查評估過程中對損益進行增減，相應影響本年利潤的，相應調(diào)整本科目。 (三 )盈 余公積。 (2)確認股東的入股金額、入股時間及入股方式。 (一 )實收資本與股本金。 四、所有者權益項目的清查評估 對所有者權益的清查。 在清產(chǎn)核資中按政策規(guī)定補提的款項，應說明政策依據(jù)，并附相關政策文件復印件。 (四 )其他應付款。采取后兩種方法的，計提金額不得少于按逐筆積數(shù)法的應付利息金額。 1．存款應付利息的計算。 2．審查合同是否有效，確認拆入行為的有效性及賬務的準確牲。 1．對重要的存款實行函證。 3．對表外應收利息、表外低值易耗品管理進行審查。 (十六 )表外科目。是否存在逾期未兌付的問題，風險狀況如何。要核實遞延資產(chǎn)的歸屬及總額，審查已攤銷金額的準確性。明確擁有土地使用權的可以按現(xiàn)行市 價法重估增值，也可以按賬面成本法不進行重估增值。原則上按賬面值作為評占值。 (5)逾期使 用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)，可以按凈值評占。 (2)權利落實的固定資產(chǎn)評估可采用現(xiàn)行市場法、重置成本法等，評估增值部分，在增加固定資產(chǎn)科目余額的同時，通過待處理財產(chǎn)損溢核算其增加值，經(jīng)規(guī)定程序報批后轉(zhuǎn)入相關科目核算。 (5)固定資產(chǎn)減值的，應計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)沒有所有權證的，應立即補辦。 1．固定資產(chǎn)審計： (1)核查賬實相符。債權已經(jīng)懸空或無法收回的款項應作為減值處理。按拆放資金余額及合法利率逐筆計算至基準日。按財務會計制度規(guī)定和權責發(fā)生制原則，依據(jù)借款合同逐筆計算到基準日 (或結息日 )。 (九 )應收賬款。 3．在提取上述 2 項后，公共積累仍有盈余的，再按正常貸款 1％、逾期貸款 25％、呆滯貸款 50％提取專項準備 (已提取專項準備的呆賬貸款及損失率超過 50％的呆滯貸款從基數(shù)中扣除 )。此項必須提足。 3．農(nóng)村信用社入股縣聯(lián)社資金單獨披露，作合并內(nèi)部往來處理。在登記公司真實有券的，核實是否被券商用于抵押回購。按托管地分為在證券登記公司托管和在國債登記公司托管。 (七 )長短期投資。抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失部分，按有關財務規(guī)定處理；毀損、評估減值的，按減值額相應足額計提減值準備。 1．清查核算范圍的準 確性。未履行呆賬核銷程序的，按 100％提取呆賬準備，不在清產(chǎn)核資時核銷，待符合呆賬條件，履行核銷程序后再從稅前扣除。②對損失率超過 50％的貸款，評估可能的損失比率。 (3)評價貸款風險及損失情況?！顿J款五級分類》制定具體標準，正確劃分貸款形態(tài)。未回函貸款及回函不認證的貸款，應查清未回函及回函不認證的原因，督促回函。對小額貸款審計結合符合性與實質(zhì)性審查，可以采取抽查方式，但抽查面應達到一定比例。已實行五級分類的地方，按五級分類進行評估，同時與“一逾兩呆”口徑對接，按“一逾兩呆”科目作出說明。信貸資產(chǎn)審計評估是清產(chǎn)核資的關鍵內(nèi)容，其核心為風險評價。按照拆借行為的真實性、拆借對象的資信程度、拆借資金的逾期時間、逾期原因及還款保證等進 行評價。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內(nèi)容實行獨立調(diào)查，確認債權的真實性。 3．核定存放同業(yè)業(yè)務的性質(zhì)，屬于拆放同業(yè)行為的應調(diào)整到拆放同業(yè)科目。指農(nóng)村信用社存放在銀行用于清算、結算的款項。 (二 )存放央行款項。 (一 )現(xiàn)金。 (九 )中介機構工作結束 后，籌備工作小組應組織力量對清產(chǎn)核資結果進行復查；銀監(jiān)局組織進行驗收。重要的項目要求逐筆編制明細表，一般的項目可分類別匯總編制明細表 (按照下文各項目的具體要求 )?！墩w資產(chǎn)評估報告》確認的會計報表為向社會增資擴股的依據(jù)。央行票據(jù)在基準日之前拿到的，計入清產(chǎn)核資范圍。清產(chǎn)核資進場工作時間不得少于一個月。清產(chǎn)核資的委托人為縣聯(lián)社 (或籌備工作小組，與農(nóng)村信用社社員代表大會委托決議一致 )。清產(chǎn)核資依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度及現(xiàn)行政策進行。清產(chǎn)核資工作由會計師事務所進行，中國注冊會計師出具報告；整體資產(chǎn)評估由具備整體資產(chǎn)評估資格的事務所進行，中國注冊資產(chǎn)評估師出具報告。 一、指導思想與總體要求 (一 )清產(chǎn)核資的根本目的，是全面審計評估農(nóng)村信用社資產(chǎn)負債狀況，摸清家底，充分反映經(jīng)營風險。清產(chǎn)核資工作應遵循現(xiàn)行法律、法規(guī)進行，但由于農(nóng)村信用社性質(zhì)為合作制企業(yè)，改制為農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行帶有終止清算性質(zhì)，現(xiàn)行法律、法規(guī)不完全適用的，籌備工作小組、中介機構應本著公正、合理的原則就相關內(nèi)容制定具體辦法。 (二 )清產(chǎn)核資工作必須聘請具備資格的中介機構進行。農(nóng)村信用社自行清產(chǎn)核資結果可作為中介機構工作的輔助。 (五 )清產(chǎn)核資的范圍為聯(lián)社及所轄農(nóng)村信用社。 (六 )清產(chǎn)核資的基準日原則上選定在清產(chǎn)核資外勤工作開始前的上季末。國發(fā) [2021]15 號文件所明確的扶持政策，如央行票據(jù)，在基準日后拿到的，不計入清產(chǎn)核資范圍，但在開業(yè)審批計算資本充足率和不良貸款率時加以考慮?！墩w資產(chǎn)評估報告》在清產(chǎn)核資的基礎上，對表內(nèi)外所有資產(chǎn)、負債、所有者權益進行評估，處理各項損失和增減值，逐科目分類披露風險狀況。報告 的附件內(nèi)容為按科目 (或資產(chǎn)負債表項目 )的清查評估明確表，明細表的詳略程度及要素按評估有關要求填列。調(diào)賬不要求在清產(chǎn)核資結束之時馬上進行，可以在開業(yè)前或開業(yè)當年決算前完成。 二、資產(chǎn)項目的清查評估 資產(chǎn)清查評估的重點是充分準確反映貸款、抵債資產(chǎn)、投資、 票據(jù)業(yè)務的風險及實際價值，沖銷各項損失、充分計提各項準備、剔除虛收利息，審慎進行固定資產(chǎn)評估?，F(xiàn)金明細賬按查實數(shù)確認。 (三 )存放同業(yè)款項。 2．按同業(yè)對賬單確認存放同業(yè)款項余額。 2．逐筆登錄拆出資金。 4．評價拆借風險。 (五 )信貸資產(chǎn)。 (1)信貸資產(chǎn)按正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款與呆賬貸款分類評估。對前十戶貸款、單戶貸款比例達到資本總額一定比例 (如 3％一 5％ )的貸款下戶調(diào)查；對大額貸款逐筆分析風險，逐筆實施實質(zhì)性審查，逐筆在附表中登記反映 (大額的標準根據(jù)農(nóng)村信用社規(guī)模由各地自行確定 )；對較大金額 貸款逐筆清查審計，分類匯總進行分析評估。大額貸款、借款人風險較大貸款回函率及回函認證率應作具體統(tǒng)計，逐筆追蹤。參考《不良貸款認定暫行辦法》。期后已收回的 不良貸款在評估中予以說明。①對完全不能收回的貸款，當前在正常、逾期或呆滯貸款核算的，轉(zhuǎn)入到呆賬貸款核算。符合呆賬核銷標準，履行了呆賬核銷程序的呆賬，從資產(chǎn)方核銷， 同時核減呆賬準備，符合稅前扣除條件的一次性進行稅前扣除。 (六 )待處理抵債資產(chǎn)。 3．評估抵債資產(chǎn)損失程度。 5．在附表中分類反映抵債資產(chǎn)狀況。按交易方式分為在銀行間拆借市場購買，在證券市場自主購買或委托購買、在場外協(xié)議購買。了解債券交易方式，以證券登記公司和國債登記公司的對賬單作為核實債券投資是否真實的唯一依據(jù)。了解投資行為發(fā)生時間、投資對象和投資性質(zhì)，評價風險，已經(jīng)損失的作減值處理。即按評估后基數(shù) (廣泛的計提范圍 )的 1％提足一般呆賬準備。對應方可以減少未分配利潤或減少盈余公積、資本公積、實收資本等公共積累項目。如果決定足額提取專項準備，使未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，應慎重考慮增資 擴股與其他補貼增加的資本額，申請開業(yè)時必須達到資本充足率及核心資本充足率要求。 1．貸款應收利息。 2．拆放同業(yè)應收利息。審核科目核算范圍的正確性；審查應收款項的真實性及風險，有疑問的應發(fā)函詢證。在此次清產(chǎn)核資中根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對固定資產(chǎn)可以采取審計后按賬面值評估的原則。 (4)清查固定資產(chǎn)所有權。中介機構應就固定資產(chǎn)所有權及使用權狀況應作出披露。 如果決定對固定資產(chǎn)實施重估，應注意以下問題： (1)明確固定資產(chǎn)重估的范圍，以及相關依據(jù)。經(jīng)過房改，所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移到職工的宿舍從固定資產(chǎn)中剔除；所有權即將轉(zhuǎn)移到職工的宿舍按房改價格評估。審核在建工程的有關報批手續(xù)是否完備，投資的所有權是否確定。已領有土地使用證，并在有效期內(nèi)的，按土 地證記載的數(shù)量確認土地數(shù)量；未領取土地使用證的，應辦理有關手續(xù)，補辦證明。遞延資產(chǎn)包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出。 1．貼現(xiàn)。對票據(jù)管理的操作 風險進行測試； (2)審查銀行承兌匯票保證金比例； (3)對票據(jù)承兌的潛