【正文】 的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； ? 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)， 租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) ； 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； ? 改建的固定資產(chǎn) ：除兩種情況外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 公益性捐贈 ? 接受捐贈單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團體 ? 捐贈資金用途：用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè) ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過 年度利潤總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失， 除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 其他保險支出 ? 人身安全保險費 ? 財產(chǎn)保險（按規(guī)定繳納的） 據(jù)實扣除！ 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 借款費用 扣除范圍： 企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營活動中 發(fā)生的 合理 的 不需要資本化 的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 ? 費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 ? 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 ? 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 ? 其他支出 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 特殊肯定條款 規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 工資薪金支出 合理的 工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 ? 工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 接受捐贈收入 ? 企業(yè)接受的捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認(rèn)收入實現(xiàn)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 租金收入 收入時間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實現(xiàn)。 特殊事項的確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 提供勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生 銷售折讓 的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 ：投資 ：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例 1 13條） 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 收入總額 ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入 ? 租金收入 ? 特許權(quán)使用費收入 ? 接受捐贈收入 ? 其他收入 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 銷售貨物收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。 另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈收入（國稅發(fā) [2020]82號） 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 基本的會計核算原則： 企業(yè)在某一期間 的經(jīng)濟利益總流入 所有者出資 日常經(jīng)營活動 資本性項目 利潤表項目 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 ? 清算所得 =清算所得稅： 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除 資產(chǎn)凈值 、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。 2.“ 不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 稅 率 ? 法定稅率： 25% ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的： 20% 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第二章 應(yīng)納稅所得額 主要內(nèi)容： ? 一般規(guī)定 ? 收入 ? 扣除 ? 資產(chǎn)稅務(wù)處理 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 一、應(yīng)納稅所得額計算 公式 二、應(yīng)納稅所得額確定的一般 原則 －權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －稅法優(yōu)先原則 三、企業(yè) 清算 第一部分 一般規(guī)定 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 應(yīng)納稅所得額計算公式 原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補以前年度虧損－免稅收入 （國稅發(fā) [2020]56號） 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損（新稅法第 5條） 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 比較： “不征稅收入”的概念 ，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅人 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)注冊 實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 非居民企業(yè) 不在中國境內(nèi)注冊 且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) 在中國境內(nèi) 有機構(gòu)場所 在中國境內(nèi) 無機構(gòu)場所 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 征稅對象 一、居民企業(yè) ： 來源于中國 境內(nèi)、境外 的所得。 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn) ? 銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地 ? 提供勞務(wù)所得 ：勞務(wù)發(fā)生地 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 ：分配所得的企業(yè)所在地 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 ：動產(chǎn)、不動產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定 ? 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個人所在地、住所地。 ２ .不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解： “屬于當(dāng)期”？收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 納稅調(diào)整 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 清算情形： 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計算繳納企業(yè)清算所得稅。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認(rèn)該所得的實現(xiàn)。 （不包括為第三方或客戶代收的款項） ，而不是凈流入。 銷售貨物涉及 商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。 ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認(rèn)收入的實現(xiàn) 。 ? 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)特許權(quán)使用費收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅