【正文】 的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)， 租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) ； 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 改建的固定資產(chǎn) ：除兩種情況外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 公益性捐贈(zèng) ? 接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門(mén)和公益性社會(huì)團(tuán)體 ? 捐贈(zèng)資金用途：用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》規(guī)定的公益事業(yè) ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò) 年度利潤(rùn)總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失， 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 其他保險(xiǎn)支出 ? 人身安全保險(xiǎn)費(fèi) ? 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（按規(guī)定繳納的） 據(jù)實(shí)扣除！ 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 借款費(fèi)用 扣除范圍： 企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 發(fā)生的 合理 的 不需要資本化 的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 ? 其他支出 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 特殊肯定條款 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 工資薪金支出 合理的 工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 ? 工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 接受捐贈(zèng)收入 ? 企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 租金收入 收入時(shí)間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 特殊事項(xiàng)的確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、 償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 提供勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售貨物收入的售出貨物發(fā)生 銷(xiāo)售折讓 的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售貨物收入。 ：投資 ：銷(xiāo)售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例 1 13條） 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 收入總額 ? 銷(xiāo)售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入 ? 租金收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 接受捐贈(zèng)收入 ? 其他收入 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 銷(xiāo)售貨物收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售貨物收入金額。 另如，分期收款銷(xiāo)售，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入（國(guó)稅發(fā) [2020]82號(hào)） 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 基本的會(huì)計(jì)核算原則： 企業(yè)在某一期間 的經(jīng)濟(jì)利益總流入 所有者出資 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 資本性項(xiàng)目 利潤(rùn)表項(xiàng)目 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 清算所得 =清算所得稅： 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除 資產(chǎn)凈值 、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 2.“ 不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 稅 率 ? 法定稅率： 25% ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的： 20% 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第二章 應(yīng)納稅所得額 主要內(nèi)容： ? 一般規(guī)定 ? 收入 ? 扣除 ? 資產(chǎn)稅務(wù)處理 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算 公式 二、應(yīng)納稅所得額確定的一般 原則 －權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －稅法優(yōu)先原則 三、企業(yè) 清算 第一部分 一般規(guī)定 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入 （國(guó)稅發(fā) [2020]56號(hào)） 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第 5條） 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 比較： “不征稅收入”的概念 ，國(guó)家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅人 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 非居民企業(yè) 不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè) 且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 在中國(guó)境內(nèi) 有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 在中國(guó)境內(nèi) 無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 征稅對(duì)象 一、居民企業(yè) ： 來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi)、境外 的所得。 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn) ? 銷(xiāo)售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地 ? 提供勞務(wù)所得 ：勞務(wù)發(fā)生地 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 ：分配所得的企業(yè)所在地 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 ：動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定 ? 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個(gè)人所在地、住所地。 ２ .不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解： “屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 納稅調(diào)整 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 清算情形： 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。在沒(méi)有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 （不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)） ，而不是凈流入。 銷(xiāo)售貨物涉及 商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售貨物收入金額。 ? 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 ? 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅