【正文】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。 9． （簡(jiǎn)答題） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對(duì)保證？ 【答案】（ 1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用； (2)內(nèi)部控制的固有局限性；（ 3） 大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； (4)在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 7． （判斷題） 鑒證對(duì)象是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行評(píng)價(jià)的計(jì)量的結(jié)果。 5． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)行 鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善 鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，不涉及如何利用信息提供建議。（教材 P52） 3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對(duì)保證程度描述不正確的是（ ）。 二、重要考點(diǎn)習(xí)題講解 【考點(diǎn)一】 鑒證業(yè)務(wù)五要素（教材 P52） 1． （多項(xiàng)選擇題） 鑒證業(yè)務(wù)要素包括（ ）。 2． （判斷題） 在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，如果兩個(gè)國(guó)家中只要一個(gè)國(guó)家禁止通過(guò)出版或散發(fā)的報(bào)紙或 雜志做廣告來(lái)謀求優(yōu)勢(shì)，則廣告 宣傳招攬業(yè)務(wù)就是違反職業(yè)道德規(guī)范 。 5．（判斷題） 如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮從被審計(jì)單 位獲取一份確認(rèn)函。以下各項(xiàng)措施中， A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有 ( )。 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理層的書(shū)面同意 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問(wèn)其原因，并考慮是否接受委托（教材 P41） B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng) B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿 B 會(huì) 計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托 【答案】 ABD 【解析】 教材 P4041。丁公司于 2020 年初設(shè)立， B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù) 【答案】 A、 B 【解析】 教材 P40。 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。例如，審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)：審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)。 ( ) 【答案】√ 【解析】支付或收取傭金對(duì)職業(yè)形象影響。 A、 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 B、與其審計(jì)委員會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題 C、 讓客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) D、撤出該項(xiàng)委托 【答案】 A、 C 【解析】在選項(xiàng) B中，與審計(jì)委員會(huì)討論獨(dú)立性不能消除威脅獨(dú)立性的影響；在選 項(xiàng) D中，撤出該項(xiàng)業(yè)務(wù)也沒(méi)有必要。（ ） 【答案】 √ 【解析】教材 P36。 【答案】 D 【解析】根據(jù)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法勝任則應(yīng)拒絕接受委托或終止約定。 A．如果小王是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，同時(shí)是 A 公司的 董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，事務(wù)所不能接該業(yè)務(wù) B．如果小王是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，同時(shí)是 A 公司的 董事長(zhǎng)秘書(shū)，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，事務(wù)所不能接該業(yè)務(wù) C． 如果 小王是 為支持公司秘書(shū)性職能而提供行政問(wèn)題的咨詢工作，但公司決策是 A 公司 管理層做出的，則 小王 可以作為項(xiàng)目組成員 參與審計(jì)工作 D．如果 小王是 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理，同時(shí)是 A 公司 的 經(jīng)理，則應(yīng)將 小王 調(diào)離項(xiàng)目組以維護(hù)獨(dú)立性 【答案】 D 【解析】（ 作為鑒證客戶經(jīng)理或董事影響?yīng)毩⑿?，教?P33） 在選項(xiàng) D 中，將 小王 調(diào)離 審計(jì) 小組不能將威脅獨(dú)立性的影響降低至可接受水平，事務(wù)所必須拒絕委托或終止業(yè)務(wù) 。 【答 案】 （教材 P33，“最近曾在” —— 期間內(nèi)和期間以前） 會(huì)損害獨(dú)立性。 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)期間恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 7．（簡(jiǎn)答題）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員從哪些方面考慮來(lái)構(gòu)建一套維護(hù)獨(dú)立性的防范措施？（教材 P2829） 【答案】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從三個(gè)方面來(lái)構(gòu)建一套維護(hù)獨(dú)立性的防范措施：（ 1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；（ 2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；（ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體防范措施和承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的具體防范措施。 5．（單項(xiàng)選擇題）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取維護(hù)獨(dú)立性的措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（ ）。審計(jì)小組成員 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助 X 銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，又參與 X 銀行的審計(jì)，將導(dǎo)致自己評(píng)價(jià)自己的工作。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任 X 銀行的獨(dú)立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任，可能導(dǎo)致自己評(píng)價(jià)自己工作、自己聘任自己的非獨(dú)立性行為。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與 X 銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)。 4．（ 2020 年簡(jiǎn)答題第 2 小題） X 銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 1999 年度、2020 年度和 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于 2020 年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（教材 P39 倒數(shù)第 1 段、教材 P28第 11 行） （ 5）違反職業(yè)道德規(guī)范。（教材 P33 期間內(nèi)和教材 P40 第 1 段） （ 3）不違反職業(yè)道德規(guī)范。 【答案】 （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范。 （ 5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 V 公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng) V 公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。為保持獨(dú)立性， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（教材 P31 倒數(shù)第 1段） 3． （ 2020 年簡(jiǎn)答題第 2 小題） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V 公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2020 年底與 V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（教材 P43 倒數(shù)第 3 段） 要求（ 2）： 針對(duì)第（ 2）種情況， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。（教材 P34 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)） （ 5）違反獨(dú)立性。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì) V 商業(yè)銀行 2020 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， 不是按正常的貸款程序、條件和 要求 進(jìn)行的 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。 （ 6） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容 真實(shí)、客觀。 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。為 V 公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。由于 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到 V 公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作 范圍，形成外界壓力 對(duì)獨(dú)立性的威脅。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生 自我評(píng)價(jià) 對(duì)獨(dú)立性的威脅。 【要求】 請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 4）由于 V 公司降低 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V 公司下屬的 2 個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在 V 公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。） 假定存在以下情形： （ 1） V 公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2020 年度審計(jì)費(fèi)用 100 萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德規(guī)范 一、重要考點(diǎn)提示 1．獨(dú)立性； 2．專業(yè)勝任能力； 3．保密及例外； 4．收費(fèi)與傭金； 5．前后任溝通； 6．廣告和宣傳。 ( )（ 2020 年） 【答案】 【解析】依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。 A．管理咨詢 B． 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 C．代編財(cái)務(wù)信息 D．對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商 定程序 【答案】 ACD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)包括 ：對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)。 A．驗(yàn)資 B．財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 C．對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 D．內(nèi)部控制審核 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) A 是審計(jì)業(yè)務(wù)，選項(xiàng) B 是審閱業(yè)務(wù)，選項(xiàng) D 是其他鑒證業(yè)務(wù)，它 們都屬于鑒證業(yè)務(wù)，而選項(xiàng) C 中，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)。 （教材 P10） 3 第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 一、重要考點(diǎn)提示 業(yè)務(wù)范圍； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債務(wù)的責(zé) 任。 1.（ 2020 年多項(xiàng)選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)?( )。 、評(píng)估與應(yīng)對(duì) 止或發(fā)現(xiàn)并糾正 C. 制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì) 【答案】 ACD 【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，而不是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，選項(xiàng) B 不正確。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想充分體現(xiàn)在審計(jì)教材第 611 章，特別是第 10 章中。 4．（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)中所 說(shuō)的公允性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)能真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 2． （多項(xiàng)選擇題） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)容是 ( )。 1 東奧會(huì)計(jì)在線《審計(jì)》習(xí)題班 復(fù)習(xí)思路提示： 1．按章節(jié)講解歷年考題和習(xí)題， 以“題”見(jiàn)“考點(diǎn)” ； 2．要求 單章過(guò)關(guān) ，盡可能將同一考點(diǎn)的問(wèn)題 跨章節(jié)鏈接 ； 3．聽(tīng)課時(shí)找到每一個(gè)題背后的考點(diǎn)，并快速回到教材； 4．分析 出題依據(jù)和答題思路 ，感覺(jué) 08 年的出題點(diǎn)。 、合法性 、公允性 、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量 【答案】 C 【解析】 教材 P6 第 4 段。 ( )（ 2020 年） 【答案】√ 【解析】 CPA 的審計(jì)意見(jiàn)只能 合理保證 經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，（ 教材 P53 和 P63）， 可提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可依賴程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照設(shè)計(jì)的程序執(zhí)行審計(jì)工作（包括修訂審計(jì)計(jì)劃），收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。（教材 P7） 2.（多項(xiàng)選擇題）以下有關(guān)審計(jì)方法的表達(dá)中正確的有 ( )。 （教材 P8） 【考點(diǎn)三】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)系 （教材 P10） 基本觀點(diǎn)：（ 1） 應(yīng)當(dāng)充分了解 內(nèi)部審計(jì)工作；（ 2） 可以利用 內(nèi)部審計(jì)工作成果；（ 3）有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ x）。 ( ) 【答案】√ 【解析】了解內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)必須要做的程序 ,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定需要利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果。 2． （ 單 項(xiàng)選擇題） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（ ）。 4． （多項(xiàng)選擇題） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于相關(guān)服務(wù)的有（ ）。 【考點(diǎn)二】不同形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債務(wù)的責(zé)任 （教材 P16） 1．（判斷題） 依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。 ( ) 【答案】√ 【解析】教材 P16。 （該題目給出 6 種威脅獨(dú)立性的 5 情形，要求直接評(píng)價(jià)是否影響?yīng)毩⑿裕?2020 年請(qǐng)注意：給出威脅獨(dú)立性的情形后，可以增加一些防范措施，要求評(píng)價(jià)在實(shí)施了防范措施前或后 對(duì)獨(dú)立性的影響。 （ 2） V 公司由于財(cái)務(wù)人員短缺， 2020 年向 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證 錄入 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。但在成立 V 公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 （ 6） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向 V 公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。（教材 P30 倒數(shù)第 2段，直接經(jīng)濟(jì)利益） （ 2）不損害獨(dú)立性。（教材 P29 的“具體防范措施”） （ 4）損害獨(dú)立性。（教材 P39） （ 6）不損害獨(dú)立性。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 2020 年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 6 （ 3） B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核 算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)