【正文】 A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。 9． （簡答題） 注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？ 【答案】（ 1）選擇性測試方法的運用； (2)內(nèi)部控制的固有局限性；（ 3） 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； (4)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 7． （判斷題） 鑒證對象是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象信息進(jìn)行評價的計量的結(jié)果。 5． 注冊會計師 執(zhí)行 鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善 鑒證對象信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，不涉及如何利用信息提供建議。（教材 P52） 3．注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確的是（ ）。 二、重要考點習(xí)題講解 【考點一】 鑒證業(yè)務(wù)五要素（教材 P52） 1． （多項選擇題） 鑒證業(yè)務(wù)要素包括（ ）。 2． （判斷題） 在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，如果兩個國家中只要一個國家禁止通過出版或散發(fā)的報紙或 雜志做廣告來謀求優(yōu)勢，則廣告 宣傳招攬業(yè)務(wù)就是違反職業(yè)道德規(guī)范 。 5．（判斷題） 如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮從被審計單 位獲取一份確認(rèn)函。以下各項措施中， A 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有 ( )。 B 會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理層的書面同意 B 會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托（教材 P41） B 會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請 B 會計師事務(wù)所提供與 2020 年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿 B 會 計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托 【答案】 ABD 【解析】 教材 P4041。丁公司于 2020 年初設(shè)立， B 會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù) 【答案】 A、 B 【解析】 教材 P40。 A 會計師事務(wù)所審計其 2020 年度財務(wù)報表。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費：審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。 ( ) 【答案】√ 【解析】支付或收取傭金對職業(yè)形象影響。 A、 在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 B、與其審計委員會討論獨立性問題 C、 讓客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ) D、撤出該項委托 【答案】 A、 C 【解析】在選項 B中，與審計委員會討論獨立性不能消除威脅獨立性的影響；在選 項 D中，撤出該項業(yè)務(wù)也沒有必要。（ ） 【答案】 √ 【解析】教材 P36。 【答案】 D 【解析】根據(jù)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求，如果會計師事務(wù)所無法勝任則應(yīng)拒絕接受委托或終止約定。 A．如果小王是會計師事務(wù)所的合伙人，同時是 A 公司的 董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，事務(wù)所不能接該業(yè)務(wù) B．如果小王是會計師事務(wù)所的合伙人，同時是 A 公司的 董事長秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常重大，事務(wù)所不能接該業(yè)務(wù) C． 如果 小王是 為支持公司秘書性職能而提供行政問題的咨詢工作，但公司決策是 A 公司 管理層做出的，則 小王 可以作為項目組成員 參與審計工作 D．如果 小王是 會計師事務(wù)所的高級經(jīng)理，同時是 A 公司 的 經(jīng)理，則應(yīng)將 小王 調(diào)離項目組以維護(hù)獨立性 【答案】 D 【解析】（ 作為鑒證客戶經(jīng)理或董事影響?yīng)毩⑿?，教?P33） 在選項 D 中，將 小王 調(diào)離 審計 小組不能將威脅獨立性的影響降低至可接受水平，事務(wù)所必須拒絕委托或終止業(yè)務(wù) 。 【答 案】 （教材 P33，“最近曾在” —— 期間內(nèi)和期間以前） 會損害獨立性。 A 會計師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)期間恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 7．（簡答題）會計師事務(wù)所和鑒證小組成員從哪些方面考慮來構(gòu)建一套維護(hù)獨立性的防范措施？（教材 P2829） 【答案】 會計師事務(wù)所應(yīng)從三個方面來構(gòu)建一套維護(hù)獨立性的防范措施：（ 1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；（ 2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；（ 3）會計師事務(wù)所的總體防范措施和承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時的具體防范措施。 5．（單項選擇題）如果會計師事務(wù)所采取維護(hù)獨立性的措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（ ）。審計小組成員 C 注冊會計師協(xié)助 X 銀行編制財務(wù)報表，又參與 X 銀行的審計，將導(dǎo)致自己評價自己的工作。 A 注冊會計師目前擔(dān)任 X 銀行的獨立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計報告和會計師事務(wù)所的聘任，可能導(dǎo)致自己評價自己工作、自己聘任自己的非獨立性行為。因為 ABC 會計師事務(wù)所的部分審計收費與 X 銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費方式承辦業(yè)務(wù)。 4．（ 2020 年簡答題第 2 小題） X 銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC 會計師事務(wù)所審計其 1999 年度、2020 年度和 2020年度財務(wù)報表，雙方于 2020 年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。（教材 P39 倒數(shù)第 1 段、教材 P28第 11 行） （ 5）違反職業(yè)道德規(guī)范。（教材 P33 期間內(nèi)和教材 P40 第 1 段） （ 3）不違反職業(yè)道德規(guī)范。 【答案】 （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范。 （ 5）前任注冊會計師 V 公司 2020 年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告， ABC 會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請 V 公司與前任注冊會計師聯(lián)系。為保持獨立性， ABC 會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將 A 注冊會計師調(diào)離審計小組。（教材 P31 倒數(shù)第 1段） 3． （ 2020 年簡答題第 2 小題） ABC 會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V 公司 2020 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于 2020 年底與 V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（教材 P43 倒數(shù)第 3 段） 要求（ 2）： 針對第（ 2）種情況， A 注冊會計師違反了獨立性。（教材 P34 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)） （ 5）違反獨立性。因為 ABC 會計師事務(wù)所正在審計 V 商業(yè)銀行 2020 年度的財務(wù)報表， ABC 會計師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， 不是按正常的貸款程序、條件和 要求 進(jìn)行的 ABC 會計師事務(wù)所與 V 商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，威脅獨立性。 （ 6） ABC 會計師事務(wù)所將其簡介委托 V 商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容 真實、客觀。 B 注冊會計師未予回避。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC 會計師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。為 V 公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題屬于審計過程中的正常工作，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。由于 ABC 會計師事務(wù)所受到 V 公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作 范圍，形成外界壓力 對獨立性的威脅。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生 自我評價 對獨立性的威脅。 【要求】 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對 ABC 會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。 （ 4）由于 V 公司降低 2020 年度財務(wù)報表審計費用近 1/3，導(dǎo)致 ABC 會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本， ABC 會計師事務(wù)所決定不再對 V 公司下屬的 2 個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 ABC 會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在 V 公司 2020年度財務(wù)報表審計項目組。） 假定存在以下情形： （ 1） V 公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付 ABC 會計師事務(wù)所 2020 年度審計費用 100 萬元一直沒有支付。 第三章 注冊會計 師職業(yè)道德規(guī)范 一、重要考點提示 1．獨立性； 2．專業(yè)勝任能力； 3．保密及例外； 4．收費與傭金； 5．前后任溝通； 6．廣告和宣傳。 ( )（ 2020 年） 【答案】 【解析】依據(jù)《注冊會計師法》，合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。 A．管理咨詢 B． 財務(wù)報表審閱 C．代編財務(wù)信息 D．對財務(wù)信息執(zhí)行商 定程序 【答案】 ACD 【解析】注冊會計師執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)包括 ：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢和會計服務(wù)。 A．驗資 B．財務(wù)報表審閱 C．對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 D．內(nèi)部控制審核 【答案】 C 【解析】選項 A 是審計業(yè)務(wù)，選項 B 是審閱業(yè)務(wù)，選項 D 是其他鑒證業(yè)務(wù)，它 們都屬于鑒證業(yè)務(wù)，而選項 C 中，對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序是注冊會計師執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)。 （教材 P10） 3 第二章 注冊會計師管理 一、重要考點提示 業(yè)務(wù)范圍； 會計師事務(wù)所對債務(wù)的責(zé) 任。 1.（ 2020 年多項選擇題）注冊會計師進(jìn)行年度財務(wù)報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為 ( )。 、評估與應(yīng)對 止或發(fā)現(xiàn)并糾正 C. 制度基礎(chǔ)審計的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計 【答案】 ACD 【解析】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為導(dǎo)向，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，而不是對審計風(fēng)險的防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，選項 B 不正確。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氤浞煮w現(xiàn)在審計教材第 611 章，特別是第 10 章中。 4．（判斷題）注冊會計師發(fā)表審計意見中所 說的公允性是指被審計單位財務(wù)報表經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)能真實準(zhǔn)確地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2． （多項選擇題） 注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的內(nèi)容是 ( )。 1 東奧會計在線《審計》習(xí)題班 復(fù)習(xí)思路提示： 1．按章節(jié)講解歷年考題和習(xí)題， 以“題”見“考點” ； 2．要求 單章過關(guān) ，盡可能將同一考點的問題 跨章節(jié)鏈接 ； 3．聽課時找到每一個題背后的考點，并快速回到教材； 4．分析 出題依據(jù)和答題思路 ，感覺 08 年的出題點。 、合法性 、公允性 、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 【答案】 C 【解析】 教材 P6 第 4 段。 ( )（ 2020 年） 【答案】√ 【解析】 CPA 的審計意見只能 合理保證 經(jīng)過審計的財務(wù)報表不存在重大錯報，（ 教材 P53 和 P63）， 可提高財務(wù)報表的可依賴程度。注冊會計師按照設(shè)計的程序執(zhí)行審計工作（包括修訂審計計劃），收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告。（教材 P7） 2.（多項選擇題）以下有關(guān)審計方法的表達(dá)中正確的有 ( )。 （教材 P8） 【考點三】注冊會計師審計與內(nèi)部審計工作的關(guān)系 （教材 P10） 基本觀點：（ 1） 應(yīng)當(dāng)充分了解 內(nèi)部審計工作；（ 2） 可以利用 內(nèi)部審計工作成果；（ 3）有助于注冊會計師評估重大錯報風(fēng)險（ x）。 ( ) 【答案】√ 【解析】了解內(nèi)部審計是注冊會計師在財務(wù)報表審計時必須要做的程序 ,但注冊會計師不一定需要利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果。 2． （ 單 項選擇題） 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（ ）。 4． （多項選擇題） 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于相關(guān)服務(wù)的有（ ）。 【考點二】不同形式的會計師事務(wù)所對債務(wù)的責(zé)任 （教材 P16） 1．（判斷題） 依據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所 以會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。 ( ) 【答案】√ 【解析】教材 P16。 （該題目給出 6 種威脅獨立性的 5 情形，要求直接評價是否影響?yīng)毩⑿裕?2020 年請注意：給出威脅獨立性的情形后，可以增加一些防范措施，要求評價在實施了防范措施前或后 對獨立性的影響。 （ 2） V 公司由于財務(wù)人員短缺， 2020 年向 ABC 會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證 錄入 計算機信息系統(tǒng)。但在成立 V 公司 2020年度財務(wù)報表審計項目組時， ABC 會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。 （ 6） ABC 會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向 V 公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。（教材 P30 倒數(shù)第 2段，直接經(jīng)濟利益） （ 2）不損害獨立性。（教材 P29 的“具體防范措施”） （ 4）損害獨立性。（教材 P39） （ 6）不損害獨立性。假定存在以下情況： （ 1） V 商業(yè)銀行以 2020 年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC 會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 6 （ 3） B 注冊會計師的妹妹在 V 商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核 算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費