【正文】 產(chǎn)部門記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積； (2)確定可接受的差異額； (3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）； (5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。 略 A （低值易耗品、包裝物）事項(xiàng)，如有，查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。 (5)結(jié)合周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的盤點(diǎn)，檢查期末有無(wú)料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。） 略 AB （低值易耗品、包裝物）與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定； 略 AB ，抽查周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）數(shù)量是否一致，以確定周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性： (1)從周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）的數(shù)量核對(duì)； (2)從盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）明細(xì)賬的數(shù)量核對(duì) 。 （八）周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品 /包裝物） D 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 ；同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄檢查是否相符 。 略 ABD ，與相關(guān)科目勾稽核對(duì)，并復(fù)核 月委托加工物資發(fā)出匯總表的正確性。 略 。 略 D ，檢查商品進(jìn)銷差價(jià)的發(fā)生額是否正確。 略 ABD 天發(fā)出商品增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證、出庫(kù)單、貨運(yùn)單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。 略 D ，并抽取主要發(fā)出商品，檢查其計(jì)算是否正確；若發(fā)出商品以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。 略 等因素增加的審計(jì)程序。 略 ABCD 投入的庫(kù)存商品是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，并同時(shí)檢查約定的價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。 ZI41 ZI42 D ： ZI7 6 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引號(hào) (1)檢查庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致； (2)檢查庫(kù)存商品 的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，自庫(kù)存商品明細(xì)表中選取適量品種 ： 1)自制庫(kù)存商品： ? 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與成本計(jì)算單核對(duì)； ? 以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)； 2)外購(gòu)庫(kù)存商品： ? 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)； ? 以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與相關(guān)成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)； 3)抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致；并將入庫(kù)庫(kù)存商品的實(shí)際成本與相關(guān)科目（如生產(chǎn)成本）的結(jié)轉(zhuǎn)額核對(duì)并作交叉索引； (3)檢查外購(gòu)庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確： 1)了解被審計(jì)單位對(duì)庫(kù)存商品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，并抽取主要庫(kù)存商品，檢 查其計(jì)算是否正確；若庫(kù)存商品以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。 ZI3 ABD ： (1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目， 并 基 于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解， 同時(shí) 通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值； 1)按品種分析庫(kù)存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； 2)比較前后各期的主要庫(kù)存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查 明異常情況的原因； 3)比較 庫(kù)存商品 庫(kù)存量與生產(chǎn)量及庫(kù)存能力的差異，并分析其合理性； 4)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的 庫(kù)存商品 入庫(kù)量與生產(chǎn)部門記錄的 庫(kù)存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋； 5)核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋； 6)比較 庫(kù)存商品 銷售量與生產(chǎn)量或采購(gòu)量的差異，并分析其合理略 5 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引號(hào) 性； 7)比較 庫(kù)存商品 銷售量和平均單位成本之積與賬面 庫(kù)存商品 銷售成本的差異，并分析其合理性； (2)確定可接受的差異額； (3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）； (5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。 略 D 、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測(cè)試，比較計(jì)劃成本與供貨商發(fā)票或其他實(shí)際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。 略 CE ，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 ZI7 ABCD 、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 ZI42 D ： (1)檢查原材料的計(jì)價(jià)方法前后期是否一 致； (2)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，自原材料明細(xì)表中選取適量品種： 1)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)，并確認(rèn)原材料成本中不包含增值稅； 2)以 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與材料成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì) 。 ZI3 ABD （必要時(shí)）： (1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí) 考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋； 2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性； 3)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋； 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投 入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性； (2)確定可接受的差異額； (3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； (4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）； (5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。 ZI4－ 1 ZI4－ 2 D 用計(jì)劃成本核算，審核材料采購(gòu)賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的 計(jì)算 是否正確。 √ E 存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 1 存貨實(shí)質(zhì)性程序 被審計(jì)單位 ： 項(xiàng)目： 存貨 編制： 日期： 索引號(hào)： ZI 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日 /期間： 復(fù)核： 日期： 第一部分 認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系 一、 審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整性 權(quán)利 和 義務(wù) 計(jì)價(jià) 和分?jǐn)? 列報(bào) A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的。 √ D存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià) 調(diào)整 已恰當(dāng)記錄。 略 BA 天材料 采購(gòu) （在 途物資 ） 增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。 略 （二）原材料 D 原材料的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合 計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 。 (2)原材料出庫(kù)截止測(cè)試： 1)在原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，并與出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定原材料出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間； 2)在出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）中 選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上 的 憑據(jù) ，與原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定原材料出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。 (4)結(jié)合原材料的盤點(diǎn)檢查，期末有無(wú)料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。 A ，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。 略 D 材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。 略 （四）庫(kù)存商品 D 編制 庫(kù)存商品的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 。 (2)庫(kù)存商品出庫(kù)截止測(cè)試： 1)在庫(kù)存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的 憑據(jù) ，并與出庫(kù)記錄 （如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定庫(kù)存商品出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間； 2)在出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 張、 金額以上的憑證，與庫(kù)存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定庫(kù)存商品出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。 ABCD 、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)取得的庫(kù)存商品，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 略 CE ，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的庫(kù)存商品，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 略 AB 、數(shù)量和金額與庫(kù)存商品的結(jié)轉(zhuǎn)額核對(duì)一致，并作交叉索引。 略 D 。 略 D ，檢查是否有異常波動(dòng)，計(jì)算方法前后期是否一致，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。 略 D 。 ZI13 ABCD ，會(huì)計(jì)處理是否 正確。 ZI41 ZI42 。（例包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷 法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 (3)檢查進(jìn)口周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）的外幣折算是否正確 ,檢查相關(guān)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理是否正確； (4)檢查周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、 包裝物）攤銷方法是否正確，前后期是否一致，驗(yàn)證發(fā)出周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）匯總表的正確性。 略 ABD ，若有，結(jié)合相關(guān)科 目的審計(jì)查明周轉(zhuǎn)材料押金的收取情況是否合理，有無(wú)合同，是否存在逾期周轉(zhuǎn)材料押金，相應(yīng)稅金處理是否正確，必要時(shí)作調(diào)整。 略 （九） 生產(chǎn)成本 （在產(chǎn)品） D 生產(chǎn)成本的 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明 細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 。 略 D 74．檢查廢品損失和停工損失的核算是否符合有關(guān)規(guī)定。 略 ABD ： (1)比較當(dāng)年度和以前年度，以及當(dāng)年度各月制造費(fèi)用的增減變動(dòng)，略 12 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引號(hào) 詢問(wèn)并分析異常波動(dòng)的原因。 略 D ，結(jié)合生產(chǎn)成本科目的審計(jì)，抽查成本計(jì)算單，檢查制造費(fèi)用的分配是否合理、正確，檢查制造費(fèi)用的分配方法前后期是否一致。 ZI41 ZI42 ABD 。 略 AB ，核對(duì)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)項(xiàng)目、金額、進(jìn)度與合同內(nèi)容是否一致。 略 AD 。 略 （十二）存貨監(jiān)盤 ABD 98．編制存貨監(jiān)盤報(bào)告，對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。 略 D ，評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì) ZI8 14 審計(jì) 目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 索引號(hào) 算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性。 略 D ，關(guān)注其在合并時(shí)是否已作抵銷。 略 15 第二部分 計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 項(xiàng) 目 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類 列報(bào) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（注 1） 從控制測(cè)試獲取的保證程度（注 2） 需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度 計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（注 3） 索引號(hào) 執(zhí)行 人 1． 2． 3． 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ?? 注 : 。 審計(jì)說(shuō)明：