【正文】 ? 處置企業(yè)年金基金的投資時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值 (買入價(jià) )的差額，確定為投資損益。公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬面價(jià)值。 365＝ (元 ) ? 每日計(jì)提利息時(shí) ? 借：應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 ? 接前例股票投資， 20 7年 4月 5日，企業(yè)年金基金收到購買 A股票時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利，該上市公司發(fā)放 A股票的現(xiàn)金股利每股 ，合計(jì) 3萬元。期末，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目 。 ? 【 例 2】 20 7年 9月 1日，某企業(yè)年金基金通過證券交易所購入分期付息，一次還本國債 500手，每手債券面值為 1000元，成交金額 600000元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 40000元 )，另發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi) 2020元。 （三）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營中，根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。如果發(fā)現(xiàn)投資管理人的違規(guī)行為，應(yīng)立即通知投資管理人，并及時(shí)向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告。 （二）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營一般流程 ? 。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營。資金賬戶包括銀行存款賬戶、結(jié)算備付金賬戶等，其中銀行存款賬戶又包括受托財(cái)產(chǎn)托管賬戶、委托投資資產(chǎn)托管賬戶；證券賬戶包括證券交易所證券賬戶和全國銀行間市場債券托管賬戶等。 ? 企業(yè)年金基金繳費(fèi) (供款 )、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營、企業(yè)年金基金收入、企業(yè)年金基金費(fèi)用、企業(yè)年金待遇給付等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，以及企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)等問題。 ? (六 )中介服務(wù)機(jī)構(gòu) ? 企業(yè)年金基金中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評(píng)估公司、精算咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)。 ? (四 )企業(yè)年金基金托管人 ? 企業(yè)年金基金托管人，是指受托提供保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)等服務(wù)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。 ? (二 )企業(yè)年金基金受托人 ? 企業(yè)年金基金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)，是編制企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人，受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人、其他自然人、法人和組織的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，必須作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露 。 二、企業(yè)年金基金及其管理 ? 企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金采取自愿原則，國家給予稅收政策支持，實(shí)行完全積累制，采用個(gè)人賬戶管理和市場化運(yùn)作，其費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。 ? 我國企業(yè)年金采用信托型管理模式，企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金的財(cái)產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作。企業(yè)和職工是企業(yè)年金計(jì)劃參與者，作為繳納企業(yè)年金計(jì)劃供款酌主體，按規(guī)定繳納企業(yè)年金供款，并作為委托人與受托人簽訂書面合同，將企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作。 ? 賬戶管理人主要職責(zé)有：建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶；記錄企業(yè)、職工繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資收益；及時(shí)與托管人核對(duì)繳費(fèi)數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶財(cái)產(chǎn)變化狀況；計(jì)算企業(yè)年金待遇；提供企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶信息查詢服務(wù)；定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告等。 ? 投資管理人主要職責(zé)有：對(duì)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資；及時(shí)與托管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算和估值結(jié)果；建立企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交投資管理報(bào)告；保存企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和投資記錄等。 ? 一、企業(yè)年金的繳費(fèi) ? 二、企業(yè)年金基金的投資運(yùn)營 ? 三、 企業(yè)年金基金收入 ? 四、企業(yè)年金基金費(fèi)用 ? 五、企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn) ? 六、企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表 第二節(jié) 企業(yè)年金的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) —— 企業(yè)年金基金 》 規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 ? 企業(yè)年金基金銀行賬戶主要有資金賬戶、證券賬戶等。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 3500000 ? 貸：企業(yè)年金基金 —— 個(gè)人賬戶結(jié)余 (個(gè)人繳費(fèi) ) 1500000 ? —— 個(gè)人賬戶結(jié)余 (企業(yè)繳費(fèi) ) 1100000 ? —— 企業(yè)賬戶結(jié)余 (企業(yè)繳費(fèi) ) 900000 ? （一）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營原則和范圍 ? 企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費(fèi)等，是職工 (受益人 )退休后的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其安全性要求高，另外，企業(yè)年金基金個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等業(yè)務(wù)頻繁，其流動(dòng)性要求強(qiáng)。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的 20％。 ? 發(fā)送的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)無誤后，進(jìn)行清算、會(huì)計(jì)核算、估值和投資運(yùn)作監(jiān)督，并將清算及估值結(jié)果反饋給投資管理人，托管人將交易數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。 ? ,將基金投資運(yùn)營收益按日或按周足額記入企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶。 ? 資金交收日，按實(shí)際清算的金額，借記“證券清算款”科目，貨記“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。 該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下： (1)交易日 (T日，即 4月 1日 )與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 (A股票 ) 1000000 ? 應(yīng)收股利 —— A股票 30000 ? 交易費(fèi)用