【正文】 制整個(gè)集團(tuán)公司。 其中： (1)集團(tuán)預(yù)算委員會(huì)制定并頒布經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針和目標(biāo)； (2)集團(tuán)預(yù)算辦公室將考核委員會(huì)擬定的獎(jiǎng)懲制度、價(jià)格委員會(huì)擬定的轉(zhuǎn)移價(jià)格及采購(gòu)和銷(xiāo)售價(jià)格的監(jiān)管政策、財(cái)務(wù)部門(mén)擬定的資金分配和現(xiàn)金控制政策、和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擬定的審計(jì)規(guī)則及對(duì)審計(jì)人員的懲戒措施等匯總起來(lái)，加上預(yù)算編制中的時(shí)間規(guī)定，編成本年度預(yù)算編制指南； (3)H 級(jí)單位根據(jù)預(yù)算編制指南，結(jié)合本單位的具體情況，編制本單位預(yù)算草案；(4)二級(jí)單位的預(yù)算草案經(jīng)集團(tuán)審計(jì)所審計(jì)后，報(bào)集團(tuán)預(yù)算委員會(huì)審批共下達(dá)。由于有些銀行規(guī)定接受信貸的單位必須在本行開(kāi)設(shè)賬戶，因而集團(tuán)總部不得不允許一些二級(jí)單位在貸款銀行單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬戶。 (3)允許二級(jí)單位在銀行開(kāi)設(shè)自己的結(jié)算賬戶，但集團(tuán)總部也在同一銀行開(kāi)設(shè)賬戶。這里至少可以列舉出在我國(guó)其他集團(tuán)公司行之有效但不及中原模式理想的另外四種模式： (1)在國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立財(cái)務(wù)公司的集團(tuán)公司中，財(cái)務(wù)公司作為結(jié)算中心。實(shí)際上，在實(shí)行預(yù)算管理的集團(tuán)公司內(nèi)，只要二級(jí)單位的會(huì)計(jì)核算對(duì)集團(tuán)總部透明公開(kāi)，集團(tuán)總部有一支素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，將會(huì)計(jì)人員分散在二級(jí)單位則是另一項(xiàng)可行而又正確的選擇，而且在這樣的情況下并不妨礙通過(guò)計(jì)算機(jī)將在二級(jí)單位分散處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中到集團(tuán)總部。中原油田的會(huì)計(jì)核算中心是將采集或處理數(shù)據(jù)人員與二 中國(guó)最大的管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 31 頁(yè) 級(jí)單位完全脫離的同時(shí)，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和采集地點(diǎn)集中起來(lái)。資金管理直接影響到集團(tuán)公司的整合，其中最重要的是資金管理體制，與設(shè)不設(shè)投資中心關(guān)系不大。在一般意義上，這是一種 “最保險(xiǎn) ”的制度安排，也就是說(shuō)，即使在當(dāng)事人道德水平低、企業(yè)懲罰力度小、內(nèi)控制度不完備、內(nèi)部審計(jì)不健全的情況下，依然能在相當(dāng)大的程度上保證信息的真實(shí)完整和整合或集中監(jiān)督的有效性。在中原油田資金預(yù)算整合模式中，盡管內(nèi)部審 中國(guó)最大的管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 31 頁(yè) 計(jì)和 “三個(gè)中心 ”的設(shè)置極其富有創(chuàng)造性，但從全面預(yù)算整合集團(tuán)公司的角度，還需要設(shè)置新的部門(mén)或擴(kuò)充其他部門(mén)的職能。 (4)大部分結(jié)算業(yè)務(wù)由集團(tuán)總部集中辦理。這種模式可以有效地實(shí)施集中監(jiān)督，但各二級(jí)單位因現(xiàn)金收支的時(shí)間差而沉淀的資金則成為銀行的一項(xiàng)無(wú)償?shù)拈L(zhǎng)期資金來(lái)源，集團(tuán)公司無(wú)法享用。但對(duì)不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，那里有不同的條件，因而也應(yīng)該允許存在著差別。但從二級(jí)單位的角度看，集中的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息不可能滿足二級(jí)單位的經(jīng)理們所需要的全部會(huì)計(jì)信息 (如二級(jí)單位自制或外購(gòu)決策信息等 )，因此，二級(jí)單位也有必要保留會(huì)計(jì)人員。它涉及到數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)采集地點(diǎn)、采集或處理數(shù)據(jù)人員與二級(jí)單位的關(guān)系等三個(gè)問(wèn)題 。在中原油田，它只管理一小部分資金，大部分資金由計(jì)財(cái)處另外集中管理。 “三個(gè)中心 ”是中原油田資金預(yù)算整合的核心。 。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)承包指標(biāo)中的利潤(rùn)指標(biāo)就是一種粗放的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，所不同在于經(jīng)營(yíng)承包的利潤(rùn)指標(biāo)不是在財(cái)務(wù)部門(mén)的主導(dǎo)下，與財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算協(xié)調(diào)一致，按照統(tǒng)一格式編制；在于經(jīng)營(yíng)承包的利潤(rùn)指標(biāo)的生成游離于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外而特別易于操縱；在于經(jīng)營(yíng)承包的利潤(rùn)指標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中缺少一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)和連續(xù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)反饋利潤(rùn)指標(biāo)執(zhí)行的情況，諸如此類(lèi)。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，集團(tuán)公司的整合有賴(lài)于預(yù)算管理，而保障預(yù)算管理職能充分發(fā)揮的關(guān)鍵是全面預(yù)算管理。但是，它還有許多不足之處需要完善。按照中原油田的做法就是在計(jì)財(cái)處與總經(jīng)理之間建立固定的信息渠道，定期提供包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表在內(nèi)的資金預(yù)算執(zhí)行情況反饋信息。事權(quán)和財(cái)權(quán)完全可以下放，但監(jiān)督權(quán)和 中國(guó)最大的管理資源中心 第 12 頁(yè) 共 31 頁(yè) 處置權(quán)必須集中。 “三個(gè)中心 ”，正如飛機(jī)場(chǎng)的安檢設(shè)備，監(jiān)督著各二級(jí)單位是否按照預(yù)算而運(yùn)作。 (4)審計(jì)所將 “三個(gè)中心 ”和二級(jí)單位的那塊及其審計(jì)意見(jiàn)一并報(bào)送企管處。三是中原油田的資金分配權(quán)主要集中在計(jì)財(cái)處，因此，資金預(yù)算編制過(guò)程程實(shí)際上也是資金的分配或授權(quán)使用的過(guò)程，資金預(yù)算在一定程度上將二級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與勘探局的總體目標(biāo)連接起來(lái)。 (一 )集團(tuán)公司資金預(yù)算整合模式 集團(tuán)公司資金預(yù)算整合模式是對(duì)中原油田實(shí)際運(yùn)行的資金預(yù)算管理體系直接簡(jiǎn)化的結(jié)果，其基本功能是控制或監(jiān)督各二級(jí)單位資金的流量和流向，其要點(diǎn)包括資金預(yù)算編制、對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督 (即帳戶集中， “三個(gè)中心 ”——財(cái)務(wù)結(jié)算中心、會(huì)計(jì)核算中心和投資中心，和反饋報(bào)告 )內(nèi)部審計(jì)和激勵(lì)制度。針對(duì)這種情況，中原 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 31 頁(yè) 油田建立投資中心，實(shí)行 “謀斷分開(kāi) ”的體制。例如局對(duì)外投資、油田內(nèi)部多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、專(zhuān)業(yè)化公司對(duì)外承攬業(yè)務(wù)貸款等等，類(lèi)似于計(jì)劃外投資。 設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心遇到的另一個(gè)問(wèn)題是：由于二級(jí)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)原先混合在同一部門(mén) (通常為財(cái)務(wù)科或組 )，如果會(huì)計(jì)核算 (算賬 )集中，財(cái)權(quán)是否也要上收呢？如果不上收，應(yīng)該怎樣處理？中原油田沒(méi)有集中財(cái)權(quán)，而是將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分開(kāi)， “一個(gè)搞事先，一個(gè)搞事后 ”，各司其責(zé)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息 中國(guó)最大的管理資源中心 第 9 頁(yè) 共 31 頁(yè) 失真的來(lái)源是： (1)票據(jù)虛假， (2)真實(shí)票據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假， (3)依據(jù)真實(shí)票據(jù)登記的賬簿虛假 (倒賬 )， (4)有帳外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心的動(dòng)因是油田內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真，相當(dāng)一部分二級(jí)單位以及其所屬某些層級(jí)或單位的負(fù)責(zé)人蓄意編報(bào)虛假的會(huì)計(jì)信息，粉飾業(yè)績(jī)，謀取私利。這是中原油田預(yù)算管理的第一個(gè)步驟。因此，為 保證財(cái)務(wù)結(jié)算中心的有效運(yùn)行，必須解決三個(gè)問(wèn)題：(l)如何避免損傷二級(jí)單位自主權(quán)？ (2)中原油田如此龐雜 (1994 年所屬二級(jí)單位 160 多個(gè) )，財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人是否有足夠的時(shí)間和精力對(duì)每項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審批？ (3)審批標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 為解決這些問(wèn)題，中原油田決定成立以勘探局局長(zhǎng)為主任的資金預(yù)算委員會(huì)，配合財(cái)務(wù)結(jié)算中心的運(yùn)行，實(shí)行資金 (現(xiàn)金 )預(yù)算管理。財(cái)務(wù)結(jié)算中心于 1995 年 1 月 1 日正式運(yùn)行。因此，中原油田 的財(cái)會(huì)工作以及整個(gè)油田的經(jīng)營(yíng)管理就難免出現(xiàn)混亂。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制主要包 成本和利潤(rùn)，涉及到資金、工資和獎(jiǎng)金等項(xiàng)指標(biāo)，與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)存在著密切的關(guān)系。又如，對(duì)鉆井、鉆井工程、井下作業(yè)、物資、油建等用家專(zhuān)業(yè)公司實(shí)行三種可自主選擇的承包類(lèi)型： (1)勘探局只下達(dá)工資總額控制指標(biāo)，工資自保，完成上繳費(fèi)用后，收支達(dá)到平衡，月人均獎(jiǎng)金最高可達(dá) 300 元； (2)勘探局?；竟べY，完成上繳費(fèi)用后，收支達(dá)到平衡，月人均獎(jiǎng)可達(dá) 120 元，實(shí)現(xiàn)減虧部分與局 5／ 5 分成； 中國(guó)最大的管理資源中心 第 6 頁(yè) 共 31 頁(yè) (3)勘探局保基本工資，完成費(fèi)用上繳后，達(dá)到收支平衡，完不成任務(wù)不保獎(jiǎng)，實(shí)現(xiàn)減虧與局 5／ 5 分成。包括 (l)調(diào)整全局職工工資標(biāo)準(zhǔn)； (2)將職工工資分為固定和浮動(dòng)兩部分，浮動(dòng)部分與業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤，浮動(dòng)部分在工資總額中所占比重逐年增加，在有些單位達(dá)到 60％； (3)對(duì)油氣生產(chǎn)單位實(shí)行工資總額同產(chǎn)量指標(biāo)和成本指標(biāo)掛鉤；對(duì)施工作業(yè)、輔助生產(chǎn)單位實(shí)行工資總額同實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)掛鉤；對(duì)科研、事業(yè)單位和局機(jī)關(guān)實(shí)行工資總額包干；對(duì)推向市場(chǎng)的模擬法人單位，勘探局只下達(dá)指導(dǎo)性工資總額 控制指標(biāo)。 此后，審計(jì)所的工作成效甚高，并創(chuàng)造 “主審承包責(zé)任制 ”，在中原油田的新體制下，發(fā)揮了重要作用。在機(jī)構(gòu)調(diào)整中，還有兩項(xiàng)舉措引人注目。到 1997 年這兩項(xiàng)舉措均收到良好的效果。 (3)經(jīng)過(guò)十多年的開(kāi)采，中原油田進(jìn)入高含水采油期，油田維護(hù)成本急劇上升。 中原油田設(shè)計(jì)石油年產(chǎn)量為 1000 萬(wàn)噸， 1979 年到 1988 年實(shí)際原油年產(chǎn)量呈上升趨勢(shì)， 1988 年達(dá)到 722 萬(wàn)噸的高峰，此后呈下降趨勢(shì)，1995 年以后穩(wěn)定在 400 萬(wàn)噸的水平。這對(duì)創(chuàng)造我國(guó)集團(tuán)公司的 “持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ”，有效地化解加入 WTO 以后我國(guó)集團(tuán)公司所面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力，將大有裨益。我們認(rèn)為，中原油田預(yù)算管理或多或少地借鑒了外國(guó)公司的成功經(jīng)驗(yàn)，但仍有獨(dú)到之處，絲毫不失為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的偉大創(chuàng)舉。這些無(wú)疑是應(yīng)該肯定的，但由于我國(guó)開(kāi)展預(yù)算管理時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，因而不可避免地存在 中國(guó)最大的管理資源中心 第 2 頁(yè) 共 31 頁(yè) 著缺陷。集團(tuán)公司的二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位的數(shù)量最少五家，多的達(dá)到百家或者幾百家 .集團(tuán)公司管理的核心問(wèn)題是整合。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 1 頁(yè) 共 31 頁(yè) 中原油田的全面預(yù)算管理實(shí)操實(shí)踐 一、引言 隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大，國(guó)有企業(yè)上市、兼并、重組以及原國(guó)家工業(yè)部委的公司化改革，我國(guó)形成一大批集團(tuán)公司。二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位可以是獨(dú)立法人 (即子公司 )，也可以是不具有法人資格的分公司或經(jīng)營(yíng)單位。 從 1999 年開(kāi)始，我國(guó)很多集團(tuán)公司已認(rèn)識(shí)到： (全面 )預(yù)算管理可能是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整合的最基本、最有效的手段，并積極探索和實(shí)施預(yù)算管理；國(guó)家經(jīng)貿(mào)委也在國(guó)有企業(yè)大力推廣預(yù)算管理。 本文的目的在于通過(guò)總結(jié)中原油田 1994年到 1998年預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，討論我國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理的運(yùn)行體系，說(shuō)明集團(tuán)公司如何利用預(yù)算整合二級(jí)單位。通過(guò)與國(guó)外比較，我們還發(fā)現(xiàn)：中原油田模式的形成實(shí)際上代表著我國(guó)企業(yè)管理的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它們完全可以作為我國(guó)集團(tuán)公司管理的藍(lán)本予以推廣。 1998 年，業(yè)務(wù)范圍橫跨 13 個(gè)行業(yè)