【正文】 發(fā)生的實(shí) 際成 本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確 定工程完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露與合同有關(guān)的會(huì) 計(jì)信息。 8100000＝ 72％ （二）計(jì)量確認(rèn)各年的收入、費(fèi)用和毛利 各年計(jì)量和確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下表所示： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn) ┃ ┃ ┃ ┃ 1996 年 ┃ ┃收入（ 9000000 25％） 2250000 2250000 ┃ ┃毛利（ 1000000 25％） 250000 250000 ┃ ┃費(fèi)用（收入－毛利） 2020000 2020000 ┃ ┃ 1997 年 ┃ ┃收入（ 9000000 72％） 6480000 2250000 4230000 ┃ ┃毛利（ 900000 72％） 648000 250000 398000 ┃ ┃費(fèi)用（收入－毛利） 5832020 2020000 3832020 ┃ ┃ 1998 年 ┃ ┃收入 9000000 9000000 6480000 2520200 ┃ ┃毛利 900000 900000 648000 252020 ┃ ┃費(fèi)用（收入－毛利） 8100000 5832020 2268000 ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛ （三）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息（為簡(jiǎn)化起見，以下會(huì)計(jì)分錄 以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略） 1996 年的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2020000 貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 2020000 （ 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 1800000 貸：工程結(jié)算 1800000 （ 3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)權(quán)帳款 1500000 （ 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工 ——毛利 250000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2020000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2250000 1996 年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ①應(yīng)收帳款：根據(jù) “應(yīng)收帳款 ”科目余額填列。金額為 2250000元。 ②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù) “工程施工 ”科目的余額扣除毛利后的余額填列。 ④合同總金額： 9000000 元。 1998 年的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2268000 貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 2268000 （ 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000 （ 3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收帳款 4000000 （ 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工 ——毛利 252020 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2268000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2520200 （ 5）工程完工時(shí)，將 “工程施工 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余額對(duì)沖 借：工程結(jié)算 9000000 貸：工 程施工 ——毛利 900000 工程施工 8100000 1998 年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 由于該項(xiàng)工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。該 造船企業(yè)于 1998 年 6 月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 200 000 元。 （ 2）在利潤(rùn)表中披露下列信息： ①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。 （ 3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： ①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù) 計(jì)總成本的比例確定。金額為 1740000 元。金額為 100000 元。金額為 3016000元。金額為 40000元。本準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。本準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計(jì)量。 二、說(shuō)明 （一）關(guān)于 引言 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn)》（下稱 “國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) ”）規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。與美國(guó)征求意見稿中的無(wú)形資產(chǎn)概念相比，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)概念與之基本一致。美國(guó)正在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，所公布的征求意見稿認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù)。 （二）關(guān)于定義 本準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。 （二）企業(yè)應(yīng)正確地理解無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 符合無(wú)形資產(chǎn)定義的項(xiàng)目并不一定就可以作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。 （三） 1998 年的帳務(wù)處理及信息披露 1998 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 1150000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1150000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 1300000 貸：工程結(jié)算 1300000 （ 3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 1400000 貸：應(yīng)收帳款 1400000 （ 4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳 1998 年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入 ＝（ 5800000＋ 202000）－（ 1624000＋ 3016000） ＝ 1360000（元） 1998 年確認(rèn)的毛利＝〔（ 5800000＋ 202000）－ 5950000〕－（ 84000－ 244000） ＝ 50000＋ 160000＝ 210000（元） 1998 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ＝ 1360000－ 210000－ 40000＝ 1110000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1110000 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000 生產(chǎn)成本 ——毛利 210000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1360000 （ 5） 1998 年工程年全部完工，應(yīng)將 “生產(chǎn)成本 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余 額相對(duì)沖 借：工程結(jié)算 6000000 貸：生產(chǎn)成本 5950000 生產(chǎn)成本 ——毛利 50000 1998 年該合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 由于該項(xiàng)工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)即可。金額為 3260000元。 ③預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：根據(jù) “預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科目的余額填列，金額為 40000 元。 （二） 1997 年的 帳務(wù)處理及信息披露 1997 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 3260000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 3260000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 2960000 貸：工程結(jié)算 2960000 （ 3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 2900000 貸：應(yīng)收帳款 2900000 （ 4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳 4800000 1997 年的完工進(jìn)度＝－－－－－－－－－－－ 100％＝ 80％ 4800000＋ 1202000 1997 年確認(rèn)的 合同收入＝ 5800000 80％－ 1624000＝ 3016000（元） 1997 年確認(rèn)的毛利＝（ 5800000－ 4800000－ 1202000） 80％－ 84000 ＝－ 160000－ 84000＝－ 244000（元） 1997 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝ 3016000－（－ 244000）＝ 3260000（元） 1997 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（ 4800000＋ 1202000－ 5800000）（ 1－ 80％） ＝ 40000（元） 注：在 1997 底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（ 6000000 元）大于合同總收入（ 5800000元）， 預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為 202000 元，由于已在 “生產(chǎn)成本 ——毛利 ”中反映了－160000 元（ 8400 0－ 244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失 40000元確認(rèn)為當(dāng)期 損失。 金額為 1540000 元。 ②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 40000 元（ 1740000－1700000）。工程已于 1996 年 2 月開工，預(yù)計(jì) 1998 年 8 月完工。 已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng) 辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù) “工程結(jié)算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額填列，金 額為 120200 元（ 1800000＋ 4800000－ 2250000－ 420200）。 ③在建工程已結(jié)算 價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。金額為 2020000元。 ②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但 尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù) “工程施工 ”科目余額減 “工程結(jié)算 ”科目余額后的差額填列， 金額為 450000 元（ 2250000－ 1800000）。 具體會(huì)計(jì)處理如下： （一）確定各年的合同完工進(jìn)度 各年的完工進(jìn)度如下表如示： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ━━━━━━━┓ ┃ 1996 年 1997 年 1998 年 ┃ ┃合同金額 9000000 9000000 9000000 ┃ ┃減合同預(yù)計(jì)總成本： ┃ ┃ 到目前為止已發(fā)生的成本 2020000 5832020 8100000 ┃ ┃ 完成合同尚需發(fā)生的成本 6000000 2268000 － ┃ ┃合同預(yù)計(jì)總成本 8000000 8100000 8100000 ┃ ┃預(yù)計(jì)總毛利 1000000 900000 900000 ┃ ┃完工進(jìn)度 25％ 72％ 100％ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ━━━━━━━━━━━━━┛ 注： 1996 年的完工進(jìn)度＝ 2020000247。工 程已于 1996 年 7 月開工，預(yù)計(jì) 1998 年 10 月完工。需要披露的有關(guān)事項(xiàng)主要包括下列內(nèi)容： （ 1）在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）； （ 2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額； （ 3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額； （ 4）確定合同完工進(jìn)度的方法； （ 5）合同總金額； （ 6）當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額； （ 7）應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進(jìn)度款。 例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 100 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為 90 萬(wàn)元。其帳務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算 15 萬(wàn)元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能 收不回來(lái)。 例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 100 萬(wàn)元的建造合同。 第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本 450 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需 發(fā)生工程成本 150 萬(wàn)元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工 進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工 程的進(jìn)度款 250 萬(wàn)元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50 萬(wàn)元。 例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。 總承包商將其承包的工程 項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分 包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工 程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。第一年， 該建筑公司的 “工程施工 ——Ａ工程 ”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為 680 萬(wàn)元。因此，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同 成本不包括下列內(nèi)容： （ 1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已 完工作量已達(dá)合同總工作量的 80％。根據(jù)上述 資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下： 30 第一年合同完工進(jìn)度＝－－－－－ 100％＝ 30％ 100 30＋ 40 第二年合同完工進(jìn)度＝－－－－－－－ 100％＝ 70％ 100 （ 3）已完合同工作的測(cè)量。根據(jù)上述 資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下