【正文】 發(fā)生的實 際成 本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確 定工程完工進度，計量和確認當(dāng)年的合同收入和費用，并在會計報表中披露與合同有關(guān)的會 計信息。 8100000＝ 72％ （二）計量確認各年的收入、費用和毛利 各年計量和確認的收入和費用如下表所示： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 年末累計 以前年度確認 本年度確認 ┃ ┃ ┃ ┃ 1996 年 ┃ ┃收入（ 9000000 25％） 2250000 2250000 ┃ ┃毛利（ 1000000 25％） 250000 250000 ┃ ┃費用（收入－毛利） 2020000 2020000 ┃ ┃ 1997 年 ┃ ┃收入（ 9000000 72％） 6480000 2250000 4230000 ┃ ┃毛利（ 900000 72％） 648000 250000 398000 ┃ ┃費用（收入－毛利） 5832020 2020000 3832020 ┃ ┃ 1998 年 ┃ ┃收入 9000000 9000000 6480000 2520200 ┃ ┃毛利 900000 900000 648000 252020 ┃ ┃費用（收入－毛利） 8100000 5832020 2268000 ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛ （三）編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息（為簡化起見，以下會計分錄 以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略） 1996 年的會計分錄如下： （ 1）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2020000 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 2020000 （ 2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收帳款 1800000 貸：工程結(jié)算 1800000 （ 3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)權(quán)帳款 1500000 （ 4）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工 ——毛利 250000 主營業(yè)務(wù)成本 2020000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2250000 1996 年建造合同在會計報表中的披露： （ 1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息： ①應(yīng)收帳款：根據(jù) “應(yīng)收帳款 ”科目余額填列。金額為 2250000元。 ②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù) “工程施工 ”科目的余額扣除毛利后的余額填列。 ④合同總金額： 9000000 元。 1998 年的會計分錄如下： （ 1） 登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2268000 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 2268000 （ 2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收帳款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000 （ 3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收帳款 4000000 （ 4）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工 ——毛利 252020 主營業(yè)務(wù)成本 2268000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2520200 （ 5）工程完工時，將 “工程施工 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余額對沖 借：工程結(jié)算 9000000 貸：工 程施工 ——毛利 900000 工程施工 8100000 1998 年建造合同在會計報表中的披露： 由于該項工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤表中披露當(dāng)年確認的收入和費用即可。該 造船企業(yè)于 1998 年 6 月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 200 000 元。 （ 2）在利潤表中披露下列信息： ①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。 （ 3）在會計報表附注中披露下列信息： ①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù) 計總成本的比例確定。金額為 1740000 元。金額為 100000 元。金額為 3016000元。金額為 40000元。本準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。本準則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。 二、說明 （一）關(guān)于 引言 本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽?！秶H會計準則第 38 號 ——無形資產(chǎn)》（下稱 “國際會計準則第 38 號 ”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產(chǎn)。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。美國正在對無形資產(chǎn)會計處理準則進行修訂，所公布的征求意見稿認為，無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽。 （二）關(guān)于定義 本準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。 （二）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的確認條件 符合無形資產(chǎn)定義的項目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。 （三） 1998 年的帳務(wù)處理及信息披露 1998 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 1150000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 1150000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收帳款 1300000 貸：工程結(jié)算 1300000 （ 3）登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 1400000 貸：應(yīng)收帳款 1400000 （ 4）計量確認當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入帳 1998 年確認的合同收入＝合同總金額－至目前止累計已確認的收入 ＝（ 5800000＋ 202000）－（ 1624000＋ 3016000） ＝ 1360000（元） 1998 年確認的毛利＝〔（ 5800000＋ 202000）－ 5950000〕－（ 84000－ 244000） ＝ 50000＋ 160000＝ 210000（元） 1998 年確認的合同費用＝當(dāng)年確認的合同收入－當(dāng)年確認的毛利－以前年度預(yù)計損失準備 ＝ 1360000－ 210000－ 40000＝ 1110000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1110000 預(yù)計損失準備 40000 生產(chǎn)成本 ——毛利 210000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1360000 （ 5） 1998 年工程年全部完工，應(yīng)將 “生產(chǎn)成本 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余 額相對沖 借：工程結(jié)算 6000000 貸：生產(chǎn)成本 5950000 生產(chǎn)成本 ——毛利 50000 1998 年該合同在會計報表中的披露： 由于該項工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤表中披露當(dāng)年確認的收入、費用和利潤即可。金額為 3260000元。 ③預(yù)計損失準備：根據(jù) “預(yù)計損失準備 ”科目的余額填列，金額為 40000 元。 （二） 1997 年的 帳務(wù)處理及信息披露 1997 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 3260000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 3260000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收帳款 2960000 貸：工程結(jié)算 2960000 （ 3）登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 2900000 貸：應(yīng)收帳款 2900000 （ 4）計量確認當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入帳 4800000 1997 年的完工進度＝－－－－－－－－－－－ 100％＝ 80％ 4800000＋ 1202000 1997 年確認的 合同收入＝ 5800000 80％－ 1624000＝ 3016000（元） 1997 年確認的毛利＝（ 5800000－ 4800000－ 1202000） 80％－ 84000 ＝－ 160000－ 84000＝－ 244000（元） 1997 年確認的合同費用＝收入－毛利＝ 3016000－（－ 244000）＝ 3260000（元） 1997 年確認的合同預(yù)計損失＝（ 4800000＋ 1202000－ 5800000）（ 1－ 80％） ＝ 40000（元） 注：在 1997 底，由于該合同預(yù)計總成本（ 6000000 元）大于合同總收入（ 5800000元）， 預(yù)計發(fā)生損失總額為 202000 元，由于已在 “生產(chǎn)成本 ——毛利 ”中反映了－160000 元（ 8400 0－ 244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失 40000元確認為當(dāng)期 損失。 金額為 1540000 元。 ②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 40000 元（ 1740000－1700000）。工程已于 1996 年 2 月開工，預(yù)計 1998 年 8 月完工。 已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng) 辦理了結(jié)算的價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額填列，金 額為 120200 元（ 1800000＋ 4800000－ 2250000－ 420200）。 ③在建工程已結(jié)算 價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。金額為 2020000元。 ②已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但 尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù) “工程施工 ”科目余額減 “工程結(jié)算 ”科目余額后的差額填列， 金額為 450000 元（ 2250000－ 1800000）。 具體會計處理如下： （一）確定各年的合同完工進度 各年的完工進度如下表如示： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ━━━━━━━┓ ┃ 1996 年 1997 年 1998 年 ┃ ┃合同金額 9000000 9000000 9000000 ┃ ┃減合同預(yù)計總成本： ┃ ┃ 到目前為止已發(fā)生的成本 2020000 5832020 8100000 ┃ ┃ 完成合同尚需發(fā)生的成本 6000000 2268000 － ┃ ┃合同預(yù)計總成本 8000000 8100000 8100000 ┃ ┃預(yù)計總毛利 1000000 900000 900000 ┃ ┃完工進度 25％ 72％ 100％ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ━━━━━━━━━━━━━┛ 注： 1996 年的完工進度＝ 2020000247。工 程已于 1996 年 7 月開工，預(yù)計 1998 年 10 月完工。需要披露的有關(guān)事項主要包括下列內(nèi)容： （ 1）在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）； （ 2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額； （ 3）當(dāng)期確認的合同收入和合同費用的金額； （ 4）確定合同完工進度的方法； （ 5）合同總金額； （ 6）當(dāng)期已預(yù)計損失的原因和金額； （ 7）應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進度款。 例如，某建筑公司簽訂了一項總金額為 100 萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為 90 萬元。其帳務(wù)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算 15 萬元，由于客戶出現(xiàn)財務(wù)危機，其余款項可能 收不回來。 例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 100 萬元的建造合同。 第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本 450 萬元，預(yù)計為完成Ａ工程尚需 發(fā)生工程成本 150 萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工 進度，向乙公司支付了Ｂ工 程的進度款 250 萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50 萬元。 例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。 總承包商將其承包的工程 項目中的單項工程或單項工程中的單位工程、分部分項工程分 包給另一個承包商（即分包單位）進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工 程、分部分項工程，即為分包工程。第一年， 該建筑公司的 “工程施工 ——Ａ工程 ”帳戶的實際發(fā)生額為 680 萬元。因此，累計實際發(fā)生的合同 成本不包括下列內(nèi)容： （ 1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 例如，某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已 完工作量已達合同總工作量的 80％。根據(jù)上述 資料，計算合同完工進度如下： 30 第一年合同完工進度＝－－－－－ 100％＝ 30％ 100 30＋ 40 第二年合同完工進度＝－－－－－－－ 100％＝ 70％ 100 （ 3）已完合同工作的測量。根據(jù)上述 資料，計算合同完工進度如下