【正文】 申報(bào)表》第28行“分次預(yù)繳稅額”一欄。而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)情況之不同而相 異，有的高于６％或４％，有的也許等于或低于６％或４％。貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷(xiāo)售出去了，這時(shí)，購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷(xiāo)售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。下同），不含稅售價(jià)１５０元，全部出售，同時(shí)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅２５．５０元，應(yīng)納稅額為 ８．５０元，稅負(fù)率為５．６７％。這就是說(shuō)，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的毛利率達(dá)到２３．５３％時(shí)，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷(xiāo)售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，即使加工出來(lái)的產(chǎn)品全部 都賣(mài)出去了，銷(xiāo)售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購(gòu)進(jìn)額。即：購(gòu)進(jìn)額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（１－加工增值率）；購(gòu)進(jìn)額＝（銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售毛利）（１－加工增值 率）；工業(yè)應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額－（銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售毛利）（１－加工增值率）稅率；工業(yè)稅負(fù)率＝ １－（１－銷(xiāo)售毛利率）（１－加工增值率）稅率。１２０１００％ ＝１６．６７％，稅負(fù)率＝１－（１－２０％）（１－１６．６７％）１７％＝５．６７％。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)銷(xiāo) 售毛利率，就可計(jì)算出來(lái)了。例３：Ｃ商業(yè)企業(yè)２００１年商品銷(xiāo)售收入１７０萬(wàn)元，毛利率１８％，若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù) 率為：１８％１７％＝３．０６％，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率３．８５％（即４％247。當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類(lèi)別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷(xiāo)售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn) 定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。最后，不要顧此失彼。第四篇：輔導(dǎo)期一般納稅人管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)頒布時(shí)間：201047發(fā)文單位：國(guó)稅總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)除外。第六條對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門(mén)作出《稅務(wù)稽查處理決定書(shū)》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的次月起執(zhí)行。（二）輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。第十條輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。第十三條輔導(dǎo)期納稅人按以下要求填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》。（四）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫(xiě)。（八）第25欄填寫(xiě)已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的專(zhuān)用發(fā)票月末余額數(shù)。第十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報(bào)時(shí)，按照以下要求進(jìn)行“一窗式”票表比對(duì)。（四）申報(bào)表數(shù)據(jù)若大于稽核結(jié)果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對(duì)異常情況處理。第五篇：輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正注意事項(xiàng)：三、一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)、輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正注意事項(xiàng)： 、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上可申請(qǐng)轉(zhuǎn)正，未達(dá)到的可提前向稅管員申請(qǐng)延期。，稅務(wù)局會(huì)進(jìn)行協(xié)查。3)稅負(fù)未達(dá)到的企業(yè)，要找有代表性商品的毛利，并列示其占總銷(xiāo)售額的比重，以此說(shuō)明總體毛利確實(shí)是偏低。（一式三份），編制一份申請(qǐng)報(bào)告，稅務(wù)證副本復(fù)印件一張，到大廳受理。需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。（二）“已交稅金”的帳務(wù)處理。（三）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理1．銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（五）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。（六）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金？－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)進(jìn)月末時(shí)：借：存在商品（原材料）借：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）下月論證后：借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（四）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按買(mǎi)價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。，增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期規(guī)定變化：1)一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期縮短2)納稅輔導(dǎo)期最高開(kāi)票限額提高3)增購(gòu)發(fā)票預(yù)繳稅款征收率降低4)預(yù)繳增值稅余額的處理有新規(guī)五、一般納稅人賬務(wù)處理（一）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理。（成立至今報(bào)表，當(dāng)年取最后一個(gè)月的報(bào)表），以供稅務(wù)下戶(hù)檢查。1)對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并編制存貨盤(pán)點(diǎn)表。（只要交易真實(shí)，且同行業(yè)毛利率普遍較低的，可低于一般稅負(fù)）。第十六條本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。（二）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)合計(jì)數(shù)。（十）第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫(xiě)。（六）第23欄填寫(xiě)認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅專(zhuān)用發(fā)票月初余額數(shù)。（二）第3欄填寫(xiě)前期取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專(zhuān)用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。第十一條輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。第九條輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。第八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。第四條認(rèn)定辦法第十三條所稱(chēng)“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二條實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)輔導(dǎo)期納稅人），適用本辦法。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo) 售額的負(fù)作用。例４：Ｄ工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往的成本核算資料，并考慮未來(lái)生產(chǎn)情況，估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為２１％，則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為１５．５７％。Ｃ企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬 后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷(xiāo)售額搞上去，以達(dá)到１８０萬(wàn)元關(guān)口； 二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往 的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，或參照同類(lèi)商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售狀況，測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷(xiāo)售毛利率，該率如果高于２ ２．６３％，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于４％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于４％。（１＋６％）＝５．６６％，則可利 用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類(lèi)工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：（１－銷(xiāo)售毛利率）（１－加工增值率）＝６６．７１％。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷(xiāo)售毛利率＝（１５０－１２０）247?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫 做加工增值率，并假設(shè)所有外購(gòu)的原材料等外購(gòu)貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來(lái)的產(chǎn)成品又全部都 銷(xiāo)售掉了。實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含 稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即：２３．５３％247?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為４％，可求出其毛利率＝４％247。用公式兩邊同時(shí)除以銷(xiāo)售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率＝毛利率稅率。增值