【正文】 享受退稅：(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額期末 未抵扣稅額。應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。在內銷情況下，增值稅(銷項稅)應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結果)，對此，國家以 “出口退稅”的辦法進行補償。二、現(xiàn)結合實例說明如何進行計算和賬務處理。⑥確定應退稅額和免抵稅額：免抵退稅額=12000000*13%=1560000從應納稅額計算可知，本月應納稅大于0，則應退稅額=0。①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)(1+20%)=420(萬元)借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應交稅金—應交關稅700000②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率本期海關核銷免稅進口料件組成 計稅價格退稅率。(1)銷售收入：170，000，000元(2)銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金 額作如下會計分錄：借：應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名(來料名)加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工” 戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名(加工成品名)貸：應收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應耗用的原料成本)應付賬款——來料加工廠(加工費，如外幣按入庫日匯率)(4)對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出原則上按銷售比例分攤借：主營業(yè)務成本——來料加工貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。進料加工貿易則不同，進料加 工企業(yè)不但生產加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。B、來料加工：銷售成本=國內成本+耗用國內材料進項稅金。本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基 礎上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定(如山東省地稅局)進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：進料加工利潤=銷售收入進口材料成本國內成本不予抵扣或退稅進項稅額免、抵稅額(城建稅稅率+3%)。如果企業(yè)上交的印花稅稅額較大的話，那么久需要先記入待攤費用，然后再轉入管理費用。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報明細表，即小規(guī)模納稅人申報表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫該表。貨物勞務“起征點”銷售額為“應征增值稅不含稅銷售額（3% 征收率）”“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”、“ 貨物勞務免稅銷售額”、“貨物勞務出口免稅銷售額”之和。增值稅小規(guī)模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度2“起征點”口徑增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額分別適用“起征點”政策。版權聲明:第五篇：增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)填寫規(guī)范小規(guī)模納稅申報資料（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》2小規(guī)模納稅人增值納稅申報表填寫指引小規(guī)模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細表組成。印花稅會計分錄處理【印花稅會計分錄】在做印花稅會計分錄前需要區(qū)分是否需要計提情況一(如果說不需要計提，也就是說印花稅在繳納完畢之后就直接可以記入管理費用了)那么借：管理費用——印花稅貸：銀行存款情況二(如果說需要計提，也就是說印花稅不能計入應交稅費，應該記入到其他應付款)這種情況又分計提時和繳納時計提時借：管理費用——印花稅貸：其他應付款繳納時借：其他應付款貸：銀行存款印花稅會計分錄處理企業(yè)交納印花稅會計分錄處理，一般分為兩種情況：如果說企業(yè)上交的印花稅稅額或購買印花稅票的數(shù)額較小的話，那么可以直接列入企業(yè)的管理費用。根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進 料加工的“銷售收入進口材料成本不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加 工費耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。銷售稅金及附加=免抵稅額(城建稅稅率+ 3%)。國內其他成本：40，000，000元。國內其他成本：40，000，000元。出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即：本 期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格(征稅率退稅率))作如下分錄：借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口(紅字)貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)B、進料加工方式效果計算：A產品當年出口銷售收入(離岸價外匯兌換率)170，000，000元，加工A產品進口材料成本(當年海關核銷免稅 組成計稅價格)100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。A、進料加工的核算進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣 或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。出口貨物銷售取得銷售額600萬元。內銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元。①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：借：原材料等科目5000000應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000貸：銀行存款等科目5850000②產品外銷時，會計分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營業(yè)務收入12000000③內銷產品，會計分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務成本480000貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)480000⑤計算應納稅額本月應納稅額=51(8548)5=9(萬元)0，仍應交稅。在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。當期免抵稅額=出口抵減 內銷產品應納稅額=0。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式 為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅(四)確定應退稅額和免抵稅額若應納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零?！巴恕笔侵赴凑丈鲜鲞^程確定的實際應退稅額為負數(shù)時，即生產企業(yè)出口的自產貨物在當月應抵頂?shù)倪M項稅額未能 完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。目前，在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率(17%、13%)與退稅率(各貨物不同)之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。審批權限：省局、