【正文】 36 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 xx 號 —— 固定資產(chǎn) （征求 意見 稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導企業(yè)加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制， 防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正固定資產(chǎn)業(yè)務中的各 種差錯和舞弊， 保護固定資產(chǎn)的安全完整，提高固定資產(chǎn)的使用效率，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 （三）固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損 失或資源浪費 。 第四條 企業(yè)在建立與實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制 ： （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明 確規(guī)范，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理。 第二章 職責分工與授權(quán)批準 第五條 企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （三）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付 。 38 第六條 企業(yè)應當配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。 第八條 審批人應當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 第三章 取得與驗收控制 第十條 企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)預算管理制度。對于預算內(nèi)固定資產(chǎn)投資項目，有關部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理相關手續(xù)；對于超預算或預算外固定資產(chǎn)投資項目，應由固定資產(chǎn)相關責任部門提出申請，經(jīng)審批后再辦理相關手續(xù)。 第十三條 企業(yè)應當按照 國家統(tǒng)一的會計準則制度 的規(guī)定，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并根據(jù)風險、報酬轉(zhuǎn)移情況，明確固定資產(chǎn)租賃業(yè)務的審批和控制程序。驗收合格后方可投入使用。 對驗收合格的固定資產(chǎn)應及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。 企業(yè)應當定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細及標簽，確保具備足夠詳細的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。 折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)大修理應由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。 企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保范圍和政策，對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，辦理投保手續(xù)。 盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應當進行固定 42 資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。檢查分析應包括定期核對固定資產(chǎn)明細賬與總賬，并對差異及時分析與調(diào)整。 對封存的固定資產(chǎn)，應指定專人負責日常管理，定期檢查，確保資產(chǎn)的安全、完整。 對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等。固定資產(chǎn)處置價格應報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。 44 第三十條 企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準后予以辦理，并簽訂 合同協(xié)議 ，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。 45 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 xx 號 —— 無形資產(chǎn) （征求 意見 稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正無形資產(chǎn)業(yè)務中的各種差錯和舞弊，保護無形資產(chǎn)的安全并維護其價值，提高無形資產(chǎn)的使用效率，根據(jù)國家有關法律法規(guī) 和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本 指引 。 （二）無形資產(chǎn)業(yè)務 未經(jīng) 適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失 。 （六 ）無形資產(chǎn)的會計處理和相關信息不合法、真實、完整，可能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 （四）無形資產(chǎn)確認、計量和報告符合 國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 （二）無形資產(chǎn)投資預算的審批與執(zhí)行 。 （六）無形資產(chǎn)的使用、保管與會計處理。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。 第九條 企業(yè)應當制定無形資產(chǎn)業(yè)務流程，明 確無形資產(chǎn)投資預算編制、自行開發(fā)無形資產(chǎn)預算編制、取得與驗收、使用與保全、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況，及時傳遞相關信息，確保無形資產(chǎn)業(yè)務全過程得到有效控制。 第十一條 企業(yè)應當嚴格執(zhí)行無形資產(chǎn)投資預算。對于一般無形資產(chǎn)采購，應由采購部門充分了 解和掌握產(chǎn)品及供應商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應商；對于重大的無形資產(chǎn)采購，應采取招標方式進行；對于非專有技術(shù)等具有非公開性的無形資產(chǎn)，還應注意采購過程中的保密保全措施。 企業(yè) 外購無形資產(chǎn)， 必須取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件，仔細審核有關 合同協(xié)議 等法律文件，必要時應 聽取專業(yè)人員或法律顧問的意見。 企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、政府補助、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的無形資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)。 第十七條 企業(yè)應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身經(jīng)營管理的 50 需要，確定無形資產(chǎn)分類標準和管理要求，并制定和實施無形資產(chǎn)目錄制度。 第十九條 企業(yè)應根據(jù)無形資產(chǎn)性質(zhì)確定無形資產(chǎn)保全范圍和政策。檢查分析應包括定期核對無形資產(chǎn)明細賬與總賬，并對差異及時分析與調(diào)整。 第二十二條 企業(yè)應區(qū)分無形資產(chǎn)不同的處置方式 ,采取相應控制措施。 對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，應由有關部門或人員提出處置申請，列明該項無形資產(chǎn)的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉(zhuǎn)讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后予以出售或轉(zhuǎn)讓。 對于重大無形資產(chǎn)的處置，應當采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。 第二 十七條 企業(yè)對于無形資產(chǎn)的內(nèi) 部調(diào)撥，應填制無形資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確無形資產(chǎn)名稱、編號、調(diào)撥時間 等，經(jīng)有關負責人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。 第三條 企業(yè) 至少應當關注 涉及長期股權(quán)投資業(yè)務的 下列 風險： （一）投資行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失 。 （五 ）投資項 目處置的決策與執(zhí)行不當，可能導致權(quán)益受損。 （四）投資處置的方式和程序應當明確規(guī)范，與投資處置有關的文件資料和憑證記錄應當真實完整。 （三）投資處置的審批與執(zhí)行 。 第七 條 企業(yè)應當建立投資授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理投資業(yè)務。 第三章 投資可行性研究、評估與決策控制 第 九 條 企業(yè)應當加強投資可行性研究、評估與決 策環(huán)節(jié)的控制，對投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保投資決策合法、科學、合理。 第十 一 條 企業(yè)應當由相關部門或人員或委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對投資項目進行可 行性研究，編制可行性研究報告，重點對投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價。重大的投資項目，應當根據(jù)公司章程及相應權(quán)限報經(jīng)股東大會或董事會（或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機 構(gòu)）批準。 （三）企業(yè)是否具有相應的資金能力和項目監(jiān)管能力 。在初審過程中，應當審查 下列 內(nèi)容： （一）擬投資項目是否符合國家有關法律法規(guī)和相關調(diào)控政策，是否 符合企業(yè)主業(yè)發(fā)展方向和投資的總體要求，是否有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。對重大投資項目，必須委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行獨立評估。 第十 條 企業(yè)應當編制投資項目建議書，由相關部門或人員對投資項目進行分析與論證，對被投資企業(yè)資信情況進行盡職調(diào)查或?qū)嵉乜疾?，并關注被投資企業(yè)管理層或?qū)嶋H控制人的能力、資信等情況。 企業(yè)應當設置相應的記錄或憑證，如實記載投資業(yè)務各環(huán)節(jié)的開展情況。 55 第六條 企業(yè)應當配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務。 投資業(yè)務不相容崗位至少應當包括： （一）投資項目的可行性研究與評估 。 （二）投資項目建議書和可行性研究報告的內(nèi)容應當真實可靠，支持投資建議和可行性的依據(jù) 與理由應當充分恰當，投資 合同 或協(xié)議的簽訂應當征求法律顧問的意見。 （三）投資項目未經(jīng)科學、嚴密的評估和論證，可能因決策失誤導致重大損失 。 53 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 xx 號 —— 長期股權(quán)投資 （征求意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了引導企業(yè)加強對長期股權(quán)投資的內(nèi)部控制，規(guī)范投資行為，防范投資風險，保證 投資安全，提高投資效益，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》，制定本指引。 52 第二十五條 企業(yè)出租、出借無形資產(chǎn)，應由無形資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準后予以辦理，并簽訂 合同協(xié)議 ，對無形資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保全、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。無形資產(chǎn)處置價格應當選擇合理的方式，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。 對使用期限未滿、非正常報廢的無形資產(chǎn)，應 由無形資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照 國家統(tǒng)一的會計準則制度 的規(guī)定計提減值準備、確認減值損失。 企業(yè)應當限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料等無形資產(chǎn)；對技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應保有記錄；對重要的無形資產(chǎn)應及時申請法律保護。 攤銷方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。 第十五條 對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的無形資產(chǎn)，企業(yè)應及時到相關部門辦理。 企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。 第十四條 企業(yè) 應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保無形資產(chǎn) 符合使用要求。 第十二條 企業(yè)對于外購的無形資產(chǎn)應當建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責權(quán)限及相應的請購與審批程序。 48 企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用效果、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定無形資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制無形資產(chǎn)投資預算，并按規(guī)定程序?qū)徟?，確保無形資產(chǎn)投資決策科學合理。 經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。辦理無形資產(chǎn)業(yè)務 的人員應當具備良好的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德。 47 （四）無形資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行 。同一部門或個人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的全過程。 （二）無形資產(chǎn)取得依據(jù)應當充分適當，決策 過程 應當 科學 規(guī)范 。 46 （四）無 形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導致?lián)p失和浪費。 無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 第三十二條 企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關負責人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。 對于重大固定資產(chǎn)的處置，應當采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。 對擬出售或投資轉(zhuǎn)出的 固定資產(chǎn)，應由有關部門或人員提出處置申請，列明該項固定資產(chǎn)的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉(zhuǎn)讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后予以出售或轉(zhuǎn)讓。 第二十七條 企業(yè)應區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式 ,采取相應控制措施?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照 國家統(tǒng)一的會計準則制度 的規(guī)定計提減值準備、確認減值損失。 第二十三條 固定資產(chǎn)發(fā)生 盤盈、 盤虧，應由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后由財會部門及時調(diào)整有關賬簿記錄，使其反映固定資產(chǎn)的實際情況。 已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，應當及時辦理相關的索賠手續(xù)。 第二十一條 企業(yè)應 當 根據(jù)固定 資產(chǎn)的性質(zhì)和特點，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策。 第二十條 企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。 第十八條 企業(yè)應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身經(jīng)營管理的需要，確定固定資產(chǎn)分類標準和管理要求，并制定和實施固定資產(chǎn)目 41 錄制度。 第十六條 對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應及時到相關部門辦理。 企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關部門 共同實施。固定資產(chǎn)采購過程應當規(guī)范、透明。 對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或 39 專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。 第七條 企業(yè)應當對固定資產(chǎn)業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。 （五）固 定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行 。 固定資產(chǎn)業(yè)務不相容崗位至少包括： （一）固定資產(chǎn)投資 預算的編制與審批 。 （三）固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處 置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰嚴密 。 （五）固定資產(chǎn)處置不當，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失 。 第三條 企業(yè) 至少應當關注 涉及固定資產(chǎn)的 下列 風險： （一）固定資產(chǎn)業(yè)務違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失 。 第二十九條 驗收合格的工程項目，應當及時編制財產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強對資產(chǎn)的管理。 未實施竣工決算審計的工程項