論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響(文件)
【正文】 然而，即使外部性和搭便車(chē)不存在，市場(chǎng)也會(huì)因信息不對(duì)稱(chēng)而難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于單純依靠市場(chǎng)的力量無(wú)法完全控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，有必要成立專(zhuān)門(mén)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行管制。在美國(guó)，郝金斯（ David MHawkins）于 1973 年 11 月在紐約所作的演講 “ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ” 中指出 “ （財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）的目標(biāo)必須 ? 更為敏感、考慮更多的內(nèi)容（ 7， cff， p， 284）。如果這一理論是正確的話，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入國(guó)家宏觀政策的范圍之內(nèi)，以政治決策的原理來(lái)形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是順理成章的。某些上市公司為維護(hù)企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實(shí)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)之一是及時(shí)性，如果披露的信息 不及時(shí)，則必然失去其決策相關(guān)性，為內(nèi)幕交易大開(kāi)方便之門(mén)。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進(jìn)行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會(huì)極大地動(dòng)搖投資者的信息，損害資本市場(chǎng)的效率，不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票，其次是虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，再次是賬外設(shè)賬，私設(shè) “ 小金庫(kù) ”等。 1） .《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《 證劵 法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《民法》等相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，法律的威懾力不夠，許多規(guī)定和條例過(guò)于原則和抽象，可操 作性不強(qiáng)，在保持和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面未能取得很好的效果。我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員有 1200 萬(wàn)之眾，多數(shù)并未接受過(guò)正式的會(huì)計(jì)教育，他們往往對(duì)會(huì)計(jì)這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂，甚至有不正確的認(rèn)識(shí)。 3 提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑 提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是 一項(xiàng)極其艱巨而復(fù)雜的綜合治理工作，我們認(rèn)為：采取以下措施，有助于將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升到一個(gè)新的高度。例如：第一，在現(xiàn)行法規(guī)中，重視行政及刑事的法律處罰，輕視民事法律責(zé)任的調(diào)節(jié)，在《證券法》中，用了長(zhǎng)篇文字描述了提供虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任及刑事責(zé)任，而對(duì)有 關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無(wú)幾，在實(shí)際的司法實(shí)踐中無(wú)法可依。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和口徑是與特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式相適應(yīng)的。因此，盡快將已起草研究的多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿出臺(tái)并組織實(shí)施，是防范會(huì)計(jì)舞弊及會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵之策。當(dāng)前的關(guān)鍵是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必不可少的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前特別要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，深入了解被審計(jì)單位的品質(zhì)，形成以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的社會(huì)審計(jì)機(jī)制，以保證整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。首先，要優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其成為負(fù)有有限責(zé)任乃至無(wú)限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。會(huì)計(jì)人員只有通過(guò)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)技能，掌握和實(shí)施新的準(zhǔn)則、方法，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、合法、公允。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員（包括會(huì)計(jì)主管）具體編制的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和源頭。為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序進(jìn)行，切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，制訂邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是當(dāng)前進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。在各種法規(guī)中都用各自的敘述描述，并無(wú)統(tǒng)一的名詞加以定性，相關(guān)法律也未提及如何判斷虛假、誤導(dǎo)性陳述以及重大隱瞞的標(biāo)準(zhǔn)，處罰、量刑依據(jù)也不十分清淅，許多規(guī)定用了 “ 情節(jié)嚴(yán)重 ” 、 “ 數(shù)額較大 ” 等，可操作性不強(qiáng)。在我國(guó)《公司法》、《證券法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中，皆對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。正是由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍中有這樣的人員存在，才有真賬假算、假賬真算、以文字和會(huì)計(jì)科目掩蓋事實(shí)、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究開(kāi)展尚不充分，且未形成一個(gè)較為完善的體系表述于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)之中。質(zhì)量低下的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的危害是巨大的，一方面，它降低了信息使用者的決策質(zhì)量，影響資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的合理有效配置；另一方面，它造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，給國(guó)家造成了不容忽視的損失。 2021 年，財(cái)政部組織開(kāi)展了對(duì)部分企業(yè) 2021 年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，共查出 152 戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí) 億元，所有者權(quán)益不實(shí) 億元，利潤(rùn)不實(shí) 億元。會(huì)計(jì)師迫切需要提高自己的專(zhuān)業(yè)能力，尤其是舞弊識(shí)別能力。上市公司鉆現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子，對(duì)模棱兩可的事項(xiàng)只披露其有利于公司的內(nèi)容，不關(guān)注投資者的利益。如對(duì)已募集資金的使用情況、資金投向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不充分，對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息、對(duì)公司董事和監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況、對(duì)企業(yè)償債能力的披露、對(duì)會(huì)計(jì)政策及其變動(dòng)對(duì)公司影響的信息等披露不充分等。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)信息披露存在不少問(wèn)題。 ??由于（ 財(cái)
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