【正文】 管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；財務(wù)報表；備案事項相關(guān)材料；總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。備案類稅收優(yōu)惠項目目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：（1）企業(yè)國債利息收入免稅；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）報批類稅收優(yōu)惠項目目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；（7）%優(yōu)惠稅率；（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可?！?第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（3334）” “（1）獨立納稅企業(yè)” 第40行=第33行第34行。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填39行及34行。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。六、有關(guān)開辦費的問題新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當年的損失只能在當年申報。其他的如應(yīng)付工資，嚴格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。查賬征收的年終《匯算清繳》，是在損益表“利潤總額”(即應(yīng)納稅所得額)的基礎(chǔ)上，通過對本費用支出各科目的實際費用、與該科目稅前扣除限額的比對，調(diào)增或調(diào)減“應(yīng)納稅所得額”、確認本“應(yīng)交所得稅額”。審核校對“主表”：一是要與“損益表”各項營業(yè)收入、營業(yè)成本與費用進行比對，看調(diào)整前“利潤總額”是否一致？二是要注意“納稅調(diào)整增加額”與“納稅調(diào)整減少額”，看納稅調(diào)整后所得額？三是看調(diào)整后應(yīng)納所得稅額，確認本年應(yīng)補(退)所得稅額？“主表”上除“營業(yè)稅金及附加”直接用手工錄入外，其余數(shù)據(jù)均設(shè)置有公式，由相應(yīng)的錄入明細表轉(zhuǎn)入?！凹{稅調(diào)整明細表”上，有的項目金額數(shù)可直接用手工錄入；有的則設(shè)置了公式，由相應(yīng)的“錄入明細表”(二級附表)轉(zhuǎn)入。所以，要查看上《匯算清繳》中的“彌補虧損明細表”，了解前5年盈利額或虧損額；要確認“當年可彌補的所得額”和“本年實際彌補的虧損額”；要明確“可結(jié)轉(zhuǎn)以后可彌補的虧損額”。（六）《匯算清繳》報表上報時：電子報表與書面報告、電腦報盤必須一致。（四）對比《應(yīng)繳稅費匯總表》，全面校對本增值稅、營業(yè)稅、城建稅、城鎮(zhèn)教育費附加、地方教育費附加、堤圍防護費及其他稅費繳納數(shù)額？（五）注意“核定征收”與“查賬征收”的區(qū)別。例如：《廣告宣傳費》、《固定資產(chǎn)折舊》、《職工教育費》、《職工福利費》等等。檢查時，對有調(diào)增或調(diào)減的收入項目與費用支出項目，要逐筆核實。檢查審核《企業(yè)所得稅匯算清繳》報表時，必須將當年12月資產(chǎn)表、損益表、《應(yīng)付稅費匯總表》及上《匯算清繳》中的《彌補虧損明細表》等擺放在一起、進行比對，并以“主表”、“納稅調(diào)整明細表”、“彌補虧損明細表”三表為核心和重點，進行檢查和審核。稅率一般企業(yè)為25%，小型微利企業(yè)為20% “企業(yè)所得稅”納稅方式分查賬征收與核定征收。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準后可稅前扣除。如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。五、有扣除限額的費用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進行賬務(wù)處理?！?特殊情況可以全額扣除?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本。“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè)