本科會計租賃會計準則實施過程中存在的問題及對策(文件)
【正文】 ，對租賃會計的研究也在不斷的深入，本文正是在我國租賃業(yè)進入了一個新的發(fā)展階段，在財政部頒布新的租賃會計準則的背景下，針對實施中的問題，提出幾點建議。 租賃，是一種為了獲取經(jīng)濟收益而有償?shù)霓D讓使用權的經(jīng)濟行為 。租賃到期后，租賃資產(chǎn)有兩種處置方式：要么歸還出租人，要么按照較低的價格賣給使用者，具體的處置應按相關約定進行。因此租賃實現(xiàn)了融資和商品交易的統(tǒng)一，減少了流程提高了效率，有助于企業(yè)和社會的效益的提高，也有利于促進市場的良好競爭。 租賃會計 分類和處理方式 租賃會計是針對租賃活動相關的一種專門的監(jiān)督和計量會計。 租賃會計處理與國外相比，一個非常鮮明的差別是，國外特別是美國因其租賃活動的頻繁和發(fā)達，業(yè)務形式越加專業(yè)化、多樣化，因此它又把租賃活動作了更細致的劃分，同時針對實際過程中出現(xiàn)的問題也制定了具體的操作規(guī)定。 3 2 2021 年頒布的租賃會計準則與原準則的 差異 財政部于 2021 年發(fā) 布的《會計準則第二十一號 —— 租賃》是在 2021 年發(fā)布的原租賃會計準則的基礎上修訂完成的。 新準則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用應當計入資產(chǎn)價值，出租人應當計入應收融資租賃款。租賃實務是基礎，只有實務良好的發(fā)展才能促進租賃會計準則及相關制度的完善，而良好的準則制度又能夠進一步的指導實務的發(fā)展。 對 租賃 業(yè)務分類的標準中涉及“幾乎相當于”、“大部分”及“現(xiàn)值”等具有主觀性 和 非量化 的內(nèi)容，一方面增加了會計人員在操作過程中把握的難度，另一方面為企業(yè)操縱利潤、粉飾報表預留一個灰色空間。 雖然國際上很早就開始采用公允價值作為計量模式，但由于我國的實際情況的制約一直以來計量模式的選擇仍以成本計量為主。使用公允價值更能反映資產(chǎn)整體真實價值及未來的現(xiàn)金流量，更有助于報表使用者對未來的經(jīng)濟活動作出科學的決策。 租賃內(nèi)含利率受不確定因素影響大 租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保 余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。最重要的是，由于租賃期限較長，幾乎為租 賃設備的使用年限，在這較長的時間內(nèi)由于科技的進步市場環(huán)境及供求關系等影響可能導致設備貶值加速， 這樣使得在租賃開始日根據(jù)當時的條件對未擔保余值做出估計，其準確性就難以保證 。因此在兩者并不相等的情況下，按出租人計算的租賃內(nèi)含 利率作為承租人的資本成本利率是不合理的。 未擔保余值減值的處理與重要性原則相悖，準確性難以保證 在融資租賃中，擔保余值是承租人擔保的余值加上獨立與承租雙方的第三地方擔保的資產(chǎn)余值，擔保余值有效實現(xiàn)了風險轉移。 在我國未擔保余值的會計 處理方法是“重新計算租賃內(nèi)含利率”，即 在 未擔保余值發(fā)生減值或影響未擔保余值減值的因素消除后，需要重新計算內(nèi)含利率 。在實務中 未擔保余值在資產(chǎn)中所占的比重較小、價值較低且未擔保余值的變動幅度較小，對于以后各期的融資收益的確定以及財務報表的質量沒有較大的影響。這使得在租賃期初，承租人確定了租賃內(nèi)含利率，在計 算最低租賃付款額及確定未確認融資費用分攤率中將固定使用。 4 租賃會計準則實行中存在問題的建議 改進租賃交易分類的界定標準 對于同一筆租賃交易性質的判定可能存在不一致，這會給會計核算帶來一系列的問題。這樣核算。經(jīng)營租賃同融資租賃一樣，都具有融資的功能，同時，為了消除承租人的上述心理和做法，將經(jīng)營租賃資本化是有合理性的。但是，公允價值的運用是要滿足市場經(jīng)濟發(fā)達完善，交易雙方在交易市場上獲得的信息充分對稱，交易市場活躍等一系列的條件，它的作用才能發(fā)揮出來。因此，就目前缺少牢固的公允價值使用條件的情況下，在不斷改進制度和環(huán)境的同時，根據(jù)我國現(xiàn)有的國情，可以采用原來的規(guī)定，仍然采用賬面價值進行計量。這樣既能有效地提高會計人員會計核算的工作，同時也能使得處理收益大于成本，體現(xiàn)成本效益。 簡化對未擔保余值問題的處理 對于融資租賃而言，當租賃期屆滿之時，租賃資產(chǎn)的余值相對于資產(chǎn)總值而言已經(jīng)很小，而且還有一部分是由獨立與承租人和出租人的第三方來擔保，從而真正讓出租人承擔的余值是很少的。具體的處理是： 8 (1)在租賃活動期初，將承租人賬面上的未擔保余值和預計可收回金額向差那部分，借方登記“營業(yè)外支出”科目，同時貸記“未擔保余值 減值準備”科目。借貸方的差額，在借方大于 貸方時兩者的差額貸記“營業(yè)外收入”，當貸方大于借方 時 借記“營業(yè)外支出”。它即要遵循會計四項基本假設和依照相關的會計信息質量要求對相關租賃活動的計量和監(jiān)督，同時，租賃會計因其處理過程的專業(yè)性 ，在會計核算處理過程中比一般的會計處理復雜些。 自改革開放以來，無論是在租賃業(yè)務、租賃實務操作還是相關的準則制度都有了較大的發(fā)展和完善。 根據(jù)當前的國內(nèi)外的環(huán)境需要，實現(xiàn)會計準則與國際的接軌協(xié)同是大勢所趨。應該努力完善會計準則 ，為租賃業(yè)的發(fā)展提供指導方向，也有利我國租賃業(yè)邁向國際發(fā)展壯大 9 致謝 。但在大力推動會計趨同的同時，我們也應該清楚地了解我國現(xiàn)處的情況，根據(jù)我國現(xiàn)有的國情 ，有選擇有步驟的進行會計改革，而不是過分強調(diào)速度目盲地跟進國際會計發(fā)展。因此，起步較晚的租賃行業(yè)決定了我國的相關租賃會計準則與國際還有一定的差距，相關實務操作還
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