【正文】 貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余 均為9%，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10%。借 貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 如果發(fā)生退關(guān),則借 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 貸 第四篇：企業(yè)出口退稅一般流程及會計處理研究企業(yè)出口免、抵、退稅的會計處理研究一、出口退稅的含義出口退稅政策作為各國普遍實(shí)施的出口產(chǎn)品零稅率政策的表現(xiàn)形式，已為世界各國普遍接受。它是國際貿(mào)易中的一種稅收國際慣例。為了增強(qiáng)我國出口商品的競爭能力，維護(hù)公平競爭的貿(mào)易環(huán)境，我們應(yīng)遵循稅收國際慣例，貫徹執(zhí)行出口產(chǎn)品零稅率政策，堅(jiān)持出口退稅的基本原則。我國則根據(jù)本國的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。（二）出口免稅不退稅出口免稅與上述第（一）項(xiàng)含義相同。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：天然牛黃、麋香、銅及銅基合金、白銀等。（二）增值稅的出口退稅率1994年實(shí)行新稅制時，按照規(guī)范化的增值稅稅制，對出口貨物實(shí)行零稅率，即貨物出口時按13%或17%的稅率退稅。從1995年7月1日起，第一次調(diào)低了出口貨物退稅率，從1996年1月1日起，又進(jìn)一步降低了出口貨物的退稅率。服裝以外的紡織原料（從2001年7月1日起，沙、布的退稅率由15%提高到17%）及制品、上述機(jī)電產(chǎn)品之外的其他機(jī)電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鉛、鋁、鋅、有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15%；除上述2類以外的、法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的、法定稅率為13%的貨物，出口退稅率為13%；農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%；對出口從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并特準(zhǔn)退稅的貨物，退稅率為6%或5%。凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算免、抵、退稅。外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的依據(jù)：凡屬從價定率計征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格為依據(jù)；凡屬從量定額計征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。（4）沒有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據(jù)可以比 照上述（1）條辦理。（1）對于一、二種方式，退稅計算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量*進(jìn)貨單價*退稅率（2）對于第三種方式，即出口一票進(jìn)貨多票，計算公式為： 應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量*關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價*退稅率關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進(jìn)貨計稅金額/∑各筆進(jìn)貨數(shù)量（3）對于第四種方式，即出口、進(jìn)貨皆多票，計算公式如下：應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計數(shù)*關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價*退稅率出口有效數(shù)量合計數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量）加權(quán)平均法：“加權(quán)平均法”是指出口企業(yè)進(jìn)貨岸“企業(yè)代碼＋部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報岸同樣的關(guān)鍵字計算本次實(shí)際進(jìn)貨占用，即用上述加權(quán)平均單價乘以實(shí)際退稅數(shù)量乘以平均退稅率計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。因來料加工復(fù)出口貿(mào)易在進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)均不涉及增值稅、消費(fèi)稅，故也不涉及免抵退稅的計算范圍。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。運(yùn)費(fèi)保費(fèi)扣除方法一般有二種：一種是按率扣除，運(yùn)費(fèi)扣除率為15％，％；另一種是按額扣除，有的是扣除外幣額，有的是扣除人民幣額。應(yīng)納稅額=（離岸價格*外匯人民幣牌價）/（1+征稅率）*征稅率（離岸價格*外匯人民幣牌價）*（征稅率退稅率）借：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入（或主營業(yè)務(wù)成本、以前損益調(diào)整）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅年末賬務(wù)調(diào)整：本退免稅正式申報結(jié)束后，最后一期納稅申報進(jìn)行前，要對相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。出口貨物退（免）稅申報的條件出口企業(yè)在辦理退稅登記證、辦稅人員在取得《辦稅員證》后，對出口貨物就可以辦理出口退稅。（3）出口收匯單證。一、增值稅的特點(diǎn)首先增值稅實(shí)行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應(yīng)納稅款時從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務(wù)在本企業(yè)增加的價值征稅。三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策（一）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，同時出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。（四）”免、抵、退“稅的具體計算方法與計算公式具體包括：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理解析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號一政府補(bǔ)助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進(jìn)行的政府補(bǔ)助行為，因此按照該原則進(jìn)行核算，作為營業(yè)外收入處理。借記”銀行存款“，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實(shí)際征收的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣。（四）出口增值稅的會計處理（1）“免”的會計處理。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。（3）“免、抵、退”稅的相關(guān)會計處理。（2）“免、退”的會計處理。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。（二）直接減征的會計處理直接減征是按應(yīng)征稅款的一定比例征收。（一）直接免稅的會計處理免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)，對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。免抵退稅的計算，免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x出口貨物退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期期末留抵稅額“。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。最后是稅負(fù)公平，統(tǒng)一商品的稅負(fù)不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、其流轉(zhuǎn)金額的變化而產(chǎn)生差異。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯水單按月匯總并裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對。（2）蓋有海關(guān)驗(yàn)章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅）聯(lián)》。③出口業(yè)務(wù)發(fā)生境內(nèi)費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)、檢疫費(fèi)、報關(guān)費(fèi)、代理費(fèi)等）借：銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）貸：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款）七、出口免、抵、退稅的程序（一）出口貨物退（免）稅的申報出口企業(yè)應(yīng)建立出口退稅憑證收集制度，按期向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報退稅。免預(yù)抵會計處理根據(jù)預(yù)免預(yù)抵計算的結(jié)果，編制如下會計分錄：（2）計算的不予免抵稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（2）計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）當(dāng)月計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）收訖出口退稅款會計處理：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退付的出口退稅款，編制如下會計分錄并進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅會計處理：（1）出口不予退免稅貨物或未在規(guī)定期限內(nèi)申報確認(rèn)計稅依據(jù)。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：自營出口方式下：（1）購進(jìn)時：借：商品采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）商品驗(yàn)收入庫時：借：庫存商品庫存出口商品貸：商品采購（3）出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口業(yè)務(wù)收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本出口業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品庫存出口商品（5）申報出口退稅時：應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時：借：主營業(yè)務(wù)成本出口業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（7）收到增值稅退稅款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）（8）應(yīng)退的消費(fèi)稅財務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅貸：主營業(yè)務(wù)成本出口業(yè)務(wù)成本（9）收到消費(fèi)稅稅款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅委托出口方式下：（1）發(fā)出委托代銷品時：借：庫存商品委托出口商品貸：庫存商品（2）收到代銷單時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口業(yè)務(wù)收入（3）收到外貿(mào)公司交來的貨款時：借：銀行存款營業(yè)費(fèi)用（代理費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款（4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品委托出口商品（5）申報出口應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。一般貿(mào)易出口、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口 “免、抵、退” 的計算方法：生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”是指企業(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免稅，根據(jù)出口貨物離岸價折人民幣金額及征退稅率之差計算不予退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，在全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除后，余額抵扣內(nèi)銷貨物稅額，不足抵扣的部分，按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，具體公式如下：（1）不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件組成計稅價格*增值稅征退稅率差（2）不得免征和抵扣稅額＝出口貨物FOB價格*外匯人民幣牌價*增值稅征退稅率差－不得免征和抵扣稅額抵減額（3）免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件組成計稅價格*退稅率（4）免抵退稅額＝出口貨物FOB價格*外匯人民幣牌價*退稅率－免抵退稅額抵減額（5）應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金－(進(jìn)項(xiàng)稅額－不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額（6）應(yīng)退稅額：① 當(dāng)期末留抵稅額應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額② 當(dāng)期末留抵稅額免抵退稅額時：應(yīng)退稅額=免抵退稅額 ③ 當(dāng)期末留抵稅額＝0時；應(yīng)退稅額＝0六、出口免、抵、退稅的會計方式：（一）外貿(mào)企業(yè)的會計處理方式：具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅計算：應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含增值稅銷售額/（1+征收率）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅：（1）實(shí)行從價定率征收辦法：應(yīng)退稅款＝購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額*消費(fèi)稅的稅率（2）實(shí)行從量定額征收辦法：應(yīng)退稅款＝出口數(shù)量*單位稅額（二）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的計算方法：生產(chǎn)型企業(yè)出口方式不同，其計算免抵退稅的方法也不盡相同，其出口方式有：一一般貿(mào)易出口、二來料加工復(fù)出口貿(mào)易、三進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易。五、出口免、抵、退增值稅的計算方法：（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退、免稅的計算方法：單票對應(yīng)法：所謂“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報，對進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實(shí)際退稅額。（1）采用“先征后退”辦法計算出口退稅的稱：退稅計稅依據(jù)＝出口貨物的離岸價格**外匯人民幣牌價，