【正文】 會(huì)使得繳稅多，而扣減的留存收益少，企業(yè)吃虧了。核定征收企業(yè)會(huì)計(jì)利潤和已經(jīng)繳納過的稅款完全不成比例，例如企業(yè)留存收益為1000萬元，實(shí)際上該企業(yè)核定征收只按照300萬元所得額征收過稅款，此時(shí)依然按照1000萬元扣減留存收益，顯然企業(yè)占大便宜了！34號(hào)公告并未考慮核定征收的情況，當(dāng)然財(cái)稅[2009]60號(hào)文件也未考慮這種情況，目前按照稅法的規(guī)定，只能按照會(huì)計(jì)上的留存收益在清算或部分撤資分回資產(chǎn)中扣減。截止撤資時(shí)，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊(cè)資本份額享有900萬元。250010001050=450（萬元）而錯(cuò)誤的做法是：20001000900=100（萬元）。】六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。國稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，季度預(yù)繳稅款時(shí)，基本按照會(huì)計(jì)利潤征稅，而及時(shí)沒有符合稅法規(guī)定的有效憑證，也是可以作為會(huì)計(jì)扣除憑證的，因此在季度申報(bào)時(shí)，并不進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于期間費(fèi)用在匯算清繳時(shí)必須取得有效憑證，并未有任何爭議，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得，各省確有爭議。方法2：由于有發(fā)票的材料2000萬元超過了計(jì)入銷售成本的1400萬元，認(rèn)為入銷售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此不用調(diào)增?！秳詡セ貜?fù)張偉—呵呵，我認(rèn)為是方法2比較利于征管，并且還是簡化處理。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明是哪一批貨物沒有取得發(fā)票，企業(yè)說自己扣除的是取得發(fā)票的部分，沒有取得發(fā)票的原材料一直就沒有使用?！房缙谌〉冒l(fā)票的后續(xù)處理問題，仍未完全明確。方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月5月31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。千年龍點(diǎn)評(píng)—?！緃aihan點(diǎn)評(píng)—涉及調(diào)減納稅的事項(xiàng)的在2011調(diào)減所得額，不再調(diào)整以前的所得額。34號(hào)公告很好的體現(xiàn)了《立法法》第84條精神，即對(duì)納稅人有利的文件可以允許追溯調(diào)整，而對(duì)納稅人不利的條款，不能追溯。例如，某公司房屋原值1000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊600萬元，凈值400萬元，該公司將房屋推倒重置，將凈值400萬元作為“營業(yè)外支出”一次性在企業(yè)所得稅前扣除，而根據(jù)34號(hào)公告，需要計(jì)入新固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)提折舊，企業(yè)在推倒重置當(dāng)年相比34號(hào)公告的規(guī)定，是少繳稅款了，但是由于當(dāng)時(shí)政策并不明確，因此無需追溯調(diào)整進(jìn)行補(bǔ)稅處理。近日，幾位專家再次聚議后，得出深度解讀：企業(yè)所得稅稅前扣除不再執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。解讀要義：支付利息并在稅前扣除。第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告2011年36號(hào)國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國債利息收入時(shí)間確認(rèn)，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（三）國債利息收入免稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；四、關(guān)于國債成本計(jì)算方法問題企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。二○一一年六月二十二日  — 3 — 分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。為此，國家稅務(wù)總局依據(jù)稅法的規(guī)定，于近日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號(hào)，以下簡稱《公告》）。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。對(duì)于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項(xiàng)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一。針對(duì)這一情況，《公告》明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。七、企業(yè)以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？追補(bǔ)確認(rèn)期限為什么定為5年？答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。八、企業(yè)不征稅收入應(yīng)符合哪些管理要求？答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定了企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件?！钡髽I(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)以前未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過5年。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。五、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出問題經(jīng)紀(jì)人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用》規(guī)定的原則，以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。二、企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。特此公告。七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。五、本公告自2011年1月1日起施行。（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。（二）國債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其 — 1 — 持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國債利息收入=國債金額（適用年利率247。即使是二年或三年的利息一次支付時(shí)，也是在支付一次性扣除。解讀要義：今后稅前扣除一定要求支付，且有合法有效憑證支持，否則，不可稅前扣除。企業(yè)所得稅34號(hào)公告后，各位豪杰紛紛登場秀技，大家深受其益。例如，2010年M公司支付利息1000萬元，按照基準(zhǔn)利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了400萬元，而根據(jù)34號(hào)公告規(guī)定，該1000萬元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在2011年匯算清繳納稅調(diào)減?！俊緩垈c(diǎn)評(píng)—本條款非常