【正文】 在小金庫(kù)實(shí)施手法更加隱蔽，從直接方式逐步向間接方式轉(zhuǎn)變，多為通過(guò)虛列多列支出、虛開發(fā)票套取資金、通過(guò)下屬單位報(bào)銷開支等，使用也多表現(xiàn)為超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金福利，上下級(jí)禮品禮金支出等。二、當(dāng)前防治小金庫(kù)的幾點(diǎn)對(duì)策建議推進(jìn)資產(chǎn)管理制度建設(shè)。深化財(cái)政財(cái)務(wù)管理機(jī)制改革。進(jìn)一步規(guī)范行事單位收入分配秩序，完善部門單位內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化單位銀行賬戶管理，嚴(yán)格收支核算。完善落實(shí)一把手不直接分管財(cái)務(wù)、物資采購(gòu)制度，健全紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)、單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督體系，逐步建立部門預(yù)算公開、審計(jì)結(jié)果公開、財(cái)務(wù)收支結(jié)果公開制度，建立責(zé)任追究機(jī)制，切實(shí)做到經(jīng)常性監(jiān)督與突擊性監(jiān)督相結(jié)合，有效遏制財(cái)務(wù)違規(guī)行為。由于傳統(tǒng)的手工審計(jì)已無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理信息化發(fā)展的需要，而開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是適應(yīng)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，能有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)工作方式和辦公手段、提高審計(jì)人員的工作效率和銀行電子化應(yīng)用水平。這種審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，更深刻地反映在思維模式上，以手工審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)條件下形成的由點(diǎn)到面向以計(jì)算機(jī)審計(jì)條件下形成的由面到點(diǎn)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方法上，由過(guò)去粗放型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，也就是由過(guò)去的“瞎子摸蝦摸到什么算什么”向“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變；由過(guò)去的“散兵游勇”向“集中兵力打殲滅戰(zhàn)”轉(zhuǎn)變；由以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變的新的審計(jì)工作模式。計(jì)算機(jī)審計(jì)僅需很少的時(shí)間，就能完成全轄所有布控業(yè)務(wù)的檢查、監(jiān)控，避免了手工抽查檢查面窄、人員少、效率低的問(wèn)題，大幅度削減了日后現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作量。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，可以通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控的手段，全年跟蹤審查被審計(jì)單位的情況，并且把審計(jì)工作分?jǐn)偟矫總€(gè)工作日中去，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、隨時(shí)了解確認(rèn)，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向完成取證、交換意見(jiàn)和形成報(bào)告等工作。二、目前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題。但商業(yè)銀行現(xiàn)在具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的、勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作需要。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道要審什么、該怎樣審。目前，商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，不能直接與經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)源接口，都需要設(shè)計(jì)定為用某一類數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，但“定向化”的數(shù)據(jù)接口難以滿足實(shí)際工作的需要。軟件開發(fā)與審計(jì)需求雙向互動(dòng)不夠。因此，目前在需求與開發(fā)的雙向性方面，存在懂計(jì)算機(jī)的不懂審計(jì)、懂審計(jì)的人又無(wú)法開發(fā)軟件的問(wèn)題，出現(xiàn)由軟件制作人員按照審計(jì)單位的要求閉門造車，其制作的軟件并沒(méi)有融進(jìn)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)。用戶在使用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)的要求沒(méi)有暢通的渠道反饋給開發(fā)人員，只好對(duì)軟件棄之不用。對(duì)實(shí)時(shí)監(jiān)控反映的疑點(diǎn)線索沒(méi)有具體管理，如在線監(jiān)控的周期性、是否出具在線監(jiān)控報(bào)告，問(wèn)題如何移交，如何轉(zhuǎn)換工作效率，使問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和跟蹤具有一定的連續(xù)性。它表現(xiàn)在軟件的開發(fā)過(guò)程中，由于審計(jì)人員對(duì)開發(fā)工具的了解不夠和技術(shù)人員對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。其本質(zhì)意義是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能的強(qiáng)化，突出審前的調(diào)查、分析、研究的作用，達(dá)到降低審計(jì)成本、提高審計(jì)工作質(zhì)量、控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、切實(shí)保證、提升審計(jì)成果質(zhì)量的目的。一要設(shè)計(jì)出健全合理的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系。大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和意識(shí)。不但要熟悉Ｗｏｒｄ、Ｅｘｃｅｌ等常用軟件的操作，而且要了解Ｗｉｎｄｏｗ（ｄｏｓ）環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫(kù)操作系統(tǒng)如Ｆｏｘｐｒｏ、Ｆｏｘｂａｓｅ的一些操作，還要了解Ｕｎｉｘ等環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的操作。計(jì)算機(jī)審計(jì)可以向非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控和即時(shí)監(jiān)控的方向發(fā)展。這種非現(xiàn)場(chǎng)和即時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)硬件和軟件的支持，要靠審計(jì)部門、科技部門、被審計(jì)單位等各方面的共同建設(shè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，但這應(yīng)該是計(jì)算機(jī)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。在軟件開發(fā)的過(guò)程中，還可以考慮讓系統(tǒng)開發(fā)人員多參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，使之對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有一定的經(jīng)驗(yàn)，更有利于系統(tǒng)的開發(fā)。二是審計(jì)軟件中應(yīng)有“系統(tǒng)日志”類似的菜單，管理人員應(yīng)能對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的編程方法予以復(fù)核，確保程序編制科學(xué)合理，據(jù)之得出的審計(jì)數(shù)據(jù)可靠無(wú)誤。作者單位：武漢科技大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院地址： 武昌黃家湖大學(xué)城聯(lián)系人：張沁電話：***郵編：430000。四是從解讀源程序入手去分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范操作，防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)數(shù)據(jù)輸入接口盡量考慮對(duì)多方面的數(shù)據(jù)軟件留有接口，對(duì)審計(jì)系統(tǒng)不兼容的操作系統(tǒng)還應(yīng)預(yù)留轉(zhuǎn)變成可兼容或相同操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件后，進(jìn)行導(dǎo)入，使軟件更具有通用性。而且被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作中不斷發(fā)展變化，很多問(wèn)題會(huì)在瞬間發(fā)生，或者事后無(wú)法補(bǔ)救，單靠審計(jì)部門現(xiàn)行的事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式進(jìn)行監(jiān)督顯然是不夠的，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)和即時(shí)監(jiān)控應(yīng)該是有效的方法。加快審計(jì)部門計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)使用環(huán)境的建設(shè)。商業(yè)銀行審計(jì)部門應(yīng)建立一套完善的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)和考核計(jì)劃，培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員。二要建立安全高效的信息采集、傳遞、分析系統(tǒng)，為實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。如根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控提供的線索制定現(xiàn)場(chǎng)檢查計(jì)劃，明確現(xiàn)場(chǎng)檢查重點(diǎn)；通過(guò)計(jì)算機(jī)監(jiān)控持續(xù)跟蹤監(jiān)測(cè)現(xiàn)場(chǎng)檢查所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的針對(duì)性、實(shí)效性；借助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)深挖、查清、吃透計(jì)算機(jī)監(jiān)控?zé)o法核實(shí)的問(wèn)題；根據(jù)計(jì)算機(jī)監(jiān)控的結(jié)果確定現(xiàn)場(chǎng)檢查的頻度、深度和廣度，實(shí)現(xiàn)差別監(jiān)管。三、加強(qiáng)和改進(jìn)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的對(duì)策重新定位現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控的關(guān)系。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施監(jiān)控工作未程序化?，F(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件真正用于審計(jì)一線的不多，究其原因除了審計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題外，一個(gè)重要的原因是它還不能切實(shí)解決一線審計(jì)人員迫切要解決的問(wèn)題，不能有效地加快審查的速度，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員并不樂(lè)于使用。但不了解ｗｉｎｄｏｗ（Ｄｏｓ）操作系統(tǒng)證的Ｆｏｘｐｒｏ等數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和Ｕｎｉｘ環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的操作，甚至對(duì)計(jì)算機(jī)的學(xué)習(xí)產(chǎn)生畏難情緒。當(dāng)前商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)或多或少存在這個(gè)問(wèn)題，對(duì)可能存在的數(shù)據(jù)輸入，數(shù)據(jù)接口無(wú)法滿足審計(jì)工作的需要，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員碰到這些情況，也只能手工錄入有關(guān)數(shù)據(jù)。我國(guó)不僅缺乏勝任的ＩＴ審計(jì)師，甚至連ＩＴ審計(jì)師應(yīng)有什么樣的知識(shí)和技能、其工作職責(zé)是什么，其與一般審計(jì)師的關(guān)系如何等研究都很少。大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)，怎樣控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。提高工作效率，降低審計(jì)成本。通過(guò)動(dòng)態(tài)設(shè)定監(jiān)控條件，可以很容易地實(shí)現(xiàn)對(duì)某機(jī)構(gòu)、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)柜員的業(yè)務(wù)甚至某一類業(yè)務(wù)等集中跟蹤、檢查，便于發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題。實(shí)時(shí)監(jiān)控和在線分析的實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)方式由過(guò)去單一的事后檢查方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事后相結(jié)合的檢查方式；使風(fēng)險(xiǎn)防范由事后的補(bǔ)救，轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械目刂坪褪虑暗念A(yù)防，對(duì)全轄重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控做到常規(guī)化、及時(shí)化，也大大縮短了傳統(tǒng)手工檢查的時(shí)滯。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策商業(yè)銀行審計(jì)部門，承擔(dān)著對(duì)全行內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的檢查、監(jiān)督重任。一是完善國(guó)庫(kù)集中支付和非稅收入網(wǎng)絡(luò)功能，加強(qiáng)對(duì)各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位財(cái)務(wù)異常行為，提高監(jiān)管水平。二是強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)收支管理。建議改變現(xiàn)在各自管理、各自為政的做法，將單位資產(chǎn)納入統(tǒng)一管理體系，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)綜合管理，確保資產(chǎn)在不同部門之間的合理調(diào)劑，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。小金庫(kù)認(rèn)定出現(xiàn)一些模糊地帶，一些部門片面認(rèn)為只要不裝入個(gè)人腰包，為干部職工謀福利就不算小金庫(kù)，一些違規(guī)行為，由于財(cái)務(wù)處理、資金用途等方面較難界定，只能作為違反財(cái)政財(cái)務(wù)制度處理。小金庫(kù)主要特點(diǎn)和難點(diǎn)：一是從單位性質(zhì)看，隨著預(yù)