【正文】 影響如何？答：12個試點省市的GDP總量已經占全國50%左右，第三產業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右，在經濟總量、產業(yè)結構、區(qū)域分布等方面具有較強的代表性。新稅制對增值稅業(yè)務各項采購可進項抵扣，因此對原來沒有進入營業(yè)稅差額征收的物流業(yè)試點企業(yè)來說，稅負有所降低，但對于運輸收入占比大的企業(yè)來說，稅負反而會有所增高。一、適用范圍經省級財政部門和國家稅務局批準，電信企業(yè)可以匯總申報繳納增值稅。稅務總局因此確定對電信企業(yè)采取省以下企業(yè)預繳、省級企業(yè)匯總的方式計算繳納增值稅,即匯總納稅的級別是“各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市電信企業(yè)”，非中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司。抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。（3）按照暫行辦法規(guī)定，上述公式僅僅是匯總“銷售額”，不包括預收款，需要跟分支機構的應預繳稅額計算的公式存在差異，其中分支機構的應預繳稅額計算的公式是應預繳稅額=（銷售額＋預收款）預征率，這差異會造成匯總計算時分支機構的銷售額和分支機構的應預繳稅額計算預繳的基數(shù)不一致，詳見后面分析。（1）總機構及其分支機構取得的與電信服務及其他應稅服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。當期全部應征增值稅銷售額（不含免稅和簡易計稅的銷售額）（4）總機構匯總的進項稅額計算流程（退）稅額＝總機構當期匯總應納稅額－分支機構當期已繳納稅額分支機構當期已繳納稅額，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。（2）銷售額不包括免稅項目的銷售額；預收款不包括免稅項目的預收款。具體計算流程：=應預繳稅額＋除提供電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為應納增值稅=（銷售額＋預收款）預征率＋除提供電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為應納增值稅?？倷C構應當在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報期結束前向主管稅務機關報稅。（二）納稅人認定管理總機構及其分支機構，一律由主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。兜底條款：總機構及其分支機構的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規(guī)定執(zhí)行。對此，本報特編選“營改增”的相關問答，為納稅人提供參考。應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。不屬于在境內提供應稅服務的情況問：“營改增”中哪些情形不屬于在境內提供應稅服務?答：《試點實施辦法》第十條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內提供應稅服務：(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。(二)水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。(三)航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。”問：個人所有的車輛掛靠在運輸企業(yè)并對外開展運輸業(yè)務，這部分運輸業(yè)務的增值稅納稅人如何確認?答：《試點實施辦法》第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。非營業(yè)活動，是指：(一)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?！薄盃I改增”后部分現(xiàn)代服務業(yè)的范圍問：“營改增”后的部分現(xiàn)代服務業(yè)包括哪些服務?答：《應稅服務范圍注釋》規(guī)定：“部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動?！眴枺含F(xiàn)代服務業(yè)中文化創(chuàng)意服務包括哪些范圍?答：根據《應稅服務范圍注釋》第二條第(三)項規(guī)定：“文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動?！眴枺含F(xiàn)代服務業(yè)中研發(fā)和技術服務包括哪些范圍?答：《應稅服務范圍注釋》第二條第(一)項規(guī)定：“研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。(三)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。(二)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！币虼?，根據該企業(yè)所述情況，如果掛靠車輛以運輸企業(yè)名義對外提供運輸勞務，且由該運輸企業(yè)承擔相關法律責任，則該運輸企業(yè)為納稅人，否則提供運輸勞務的車輛所有人為納稅人。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。此次“營改增”擴圍至廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等行業(yè)。電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定?？倷C構匯總的允許抵扣的進項稅額，應當在季度終了后的第一個申報期內申報抵扣?？偡种C構發(fā)生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規(guī)定就地申報納稅。需要提醒的是，計算應預繳稅額時，預征率是單一的，不需要根據應稅服務種類進行劃分計算。需要關注的是，預收款和銷售額的關系，就是前期已匯總的預收款結轉為銷售額時，計算時需要剔除，如:某電信企業(yè)2014年6月份，提供電信服務及其他應稅服務銷售額200萬元，預收款120萬元，預征率為1%，則應預繳稅額=（200＋120）1%=32（萬元）。（2）總機構及其分支機構用于電信服務及其他應稅服務以外的進項稅額不得匯總?？倷C構當期匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。需要提醒的是：（1）匯總的銷售額范圍是“提供電信服務及其他應稅服務”，總分支機構發(fā)生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規(guī)定就地申報納稅。（三）其他規(guī)定總分支機構發(fā)生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規(guī)定就地申報納稅。需要關注的是：（一）適用電信企業(yè)匯總納稅的企業(yè)范圍首先，文件對電信企業(yè)做了限制，僅指中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司所屬提供電信服務的企業(yè)，其他提供電信服務的企業(yè)還按照正常情況征收申報；再者，國家稅務總局公告2014年第26號已對各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市電信企業(yè)名單進行了明確，如不在該名單的電信企業(yè)，應該經省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務局批準，才可以匯總申報繳納增值稅。為規(guī)范“營改增”后電信企業(yè)增值稅征收管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，2014年5月14日，稅務總局制定出臺了《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》)，以明確電信企業(yè)的匯總納稅問題。這樣，也有利于消除局部地區(qū)試點導致的政策差異，以及試點地區(qū)與非試點地區(qū)出現(xiàn)的稅制“洼地效應”。購買勞動服務可以抵稅，大大激發(fā)了企業(yè)采購現(xiàn)代服務的積極性，推動服務業(yè)與制造業(yè)比翼齊飛。服務業(yè)直接受益，制造業(yè)獲“溢出效應”。EPC工程總承包整體稅負會略有提高。目前EPC分別屬于現(xiàn)代服務業(yè)、貨物、建筑施工分別征收營業(yè)稅、增值稅、營業(yè)稅。4以北京市為例，北京試點地區(qū)的13項減免稅政策都包括哪些？ 答：北京試點地區(qū)的13項減免稅政策包括：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在試點地區(qū)的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務；臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；隨軍家屬就業(yè)；軍隊轉業(yè)干部就業(yè)；城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；失業(yè)人員就業(yè)。4貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫規(guī)定是什么？答：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票中“承運人及納稅人識別號”欄內容為提供貨物運輸服務、開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄內容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄內容為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。3納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規(guī)定？答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。3外地發(fā)生的應稅服務應向服務發(fā)生地稅務機關申報繳納稅款嗎？ 答：固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？答：境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。2納稅人提供應稅服務發(fā)生折扣的，應如何開具發(fā)票？答：納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。2什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？答：試點納稅人指試點地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。二是對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)管戶進行清理，建立移交清冊；三是核定清冊內的稅源變化情況；四是與國稅、征管、信息等部門協(xié)調解決管戶遷移、業(yè)務調整、系統(tǒng)調整等事項；五是與財政、計財部門協(xié)調收入調整及政策影響分析；六是形成改革報告報政府及相關部門。個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅。如納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)、和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。上海出臺了哪些財政扶持政策？答：財稅[2011]111號附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。由于試點限于上海，無法從未試點地區(qū)取得進項發(fā)票。部分企業(yè)稅負加重的主要原因：可供抵扣的進項稅額減少。三是在交通運輸業(yè)，小規(guī)模納稅人占66%左右，是通通減稅的，%的企業(yè)有不同程度的稅負增加，另一個方面也是呈逐月減少之勢，%、5月43%、4月45%、3月47%，這是大家比較關心的問題，這個問題到目前為止還很難找到很好地解決辦法，所以各地試點在試點當中，這肯定是個難點，也是個糾結點。二是試點納稅人稅負下降面呈逐步擴大之勢，%、%、%。就10%增加稅負的企業(yè)也要客觀分析，增值稅抵扣的鏈條機制，多個環(huán)節(jié)，層層抵扣形成稅負，不可能是任何時點都減稅，即使是低稅率，