【正文】 多。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進行審計程序的設(shè)置。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預算漏報的造價，也嚴格依據(jù)招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。％。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標報價中特定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規(guī)定等。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標文件相關(guān)取費規(guī)定核對，復核各項取費系數(shù)和取費。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對此，審計中應(yīng)查閱招投標資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風險的規(guī)定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認價差價進行審計認定以規(guī)避審計風險?！痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤膶Ｓ脳l款。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進行確認。送審工程結(jié)算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設(shè)單位現(xiàn)場認價高于投標報價而增加的工程造價。這部分費用應(yīng)由施工單位承擔。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時被迫多發(fā)生此費用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標報價的價格進行結(jié)算的有效簽證文件。(3)工程計劃審批及調(diào)整計劃審批問題分析。以避免超計劃、無計劃、無資金來源投資而帶來的擠占挪用其他資金而帶來的經(jīng)營風險。審計建議，應(yīng)加強工程建設(shè)全過程規(guī)范管理，及時辦理和履行各種建設(shè)項目規(guī)劃、施工、環(huán)境保護審批程序以及土地使用手續(xù)，以避免因工程管理不到位而給企業(yè)帶來的額外的風險和損失。送審工程結(jié)算中包含施工單位代建設(shè)單位繳納的城建、規(guī)劃、環(huán)境保護罰款。建設(shè)資金存在較大缺口，且室外配套工程均屬于計劃、無資金來源投資項目。審計認為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴格履行合同約定的責任和義務(wù)：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應(yīng)重新通過當初的招標組織和程序進行決策。該部分材料單價雖屬投標人自主報價。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風險費用由投標單位自行報價。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細致和周到，以避免因無預先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風險。由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認后執(zhí)行。(1)合同價的約定問題分析。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。對于變更簽證工程。審核重新組價依據(jù)是否合理，復核影響單價計算是否正確。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復核土建工程變更簽證材料價差。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調(diào)整價。在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。進行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設(shè)單位現(xiàn)場認價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當測試的控制，并簡要說明理由。(4)負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認為哲平會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。5．注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。六、期末考試復習要點一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學習的平臺“期末復習”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。一般掌握：要求學生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計制度與法規(guī)有所了解。要求學生在學完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。根據(jù)國家財政部建設(shè)部文件（財建【2004】369號文件第十五條規(guī)定“??凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算中如實辦理??”,因此，在結(jié)算中對此類簽證只能合理計??；圖紙變更或簽證頻繁時，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資料 本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8月份（結(jié)施）、2007年12月（結(jié)施修）、2008年5月（建施修），但沒有完整的竣工圖，投標報價及施工過程中分別采用的圖紙是什么時間的圖紙，建設(shè)單位相關(guān)部門在長達三年多的時間里也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報的造價來計算。本項目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標注墻體，而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則應(yīng)從原合同中將此部分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進行推敲，雖然最終解決辦法只能以現(xiàn)場簽證為準，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。本項目招投標時采用清單計價，而本條款為定額計價。在結(jié)算時施工單位認為室外工程不屬于設(shè)計變更則要求按市政工程計算，且應(yīng)脫離合同另外計取各項費用。實際在施工過程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為