【正文】 并抵消分錄時不再補提上年末計提的被投資公司盈余公積中屬于企業(yè)的份額，由此增加了合并利潤分配表中的年初未分配利潤。，與該子公司在剔出合并前的內部交易以及其未實現(xiàn)損益是否在合并會計報表反映？如何反映？當由于處置、清算等原因減少子公司時，以前年度未實現(xiàn)的內部銷售利潤，已隨著對子公司股權轉讓、解散清算而得以實現(xiàn)。 在編制合并報表時，華興公司按調整后的凈利潤重新計提法定盈余公積金、法定公益金。 ， 在編制合并報表時是否按母公司會計政策調整后的凈利潤重新計提法定盈余公積金、法定公益金？ 在編制合并報表時并不需要按調整后的凈利潤重新計提法定盈余公積金、法定公益金。 這樣可以避免因為子公司的會計政策調整而使母公司報表所示凈利潤、凈資產(chǎn)與合并報表所示凈利潤、凈資產(chǎn)之間出現(xiàn)不必要的差異。如果兩者金額不相等 ,該差額則在合并會計報表中以合并價差列示。（ 2）合并 時產(chǎn) 生的商譽（或 負 商譽）即母公司 購買 子公司的 購買 成本與子公司可辨 認凈資產(chǎn) 公允價 值 中屬于母公司的股 權 份 額 。 這樣 ，在編 制合并 報 表工作底稿 時 ，母公司 對 子公司的 長 期投 資 數(shù) 額 與子公司所有者 權 益中屬于母公司的份 額 就會出 現(xiàn) 差 額 。華興集團公司 2023年末 “ 長期股權投資 ——B公司 ” 賬面價值為 700萬元 (其中賬面余額為 800萬元 ,計提減值準備 100萬元 )。 52（ 2）各投資者分別對子公司負有債務擔保責任而承擔子公司全部超額虧損。（ 3）當母公司對子公司承擔債務擔保而承擔子公司全部超額虧損。這種情況應以子公司超額虧損作為累計未確認投資損失的數(shù)額 ,而本年未確認投資損失的數(shù)額則應按超額虧損減去以前年度已經(jīng)確認的數(shù)額加以確定。而母公司未確認的部分與子公司超額虧損的差額視作股權投資差額的提前攤銷 ,并作為對外支出不予抵銷。但由于計提了減值準備 100萬元 ,實際未確認的損失應是 800萬元。 這樣 合并 報 表 時 ， 則 可能出 現(xiàn) 未分配利 潤 是負 數(shù)的局面，即母公司將子公司 計 提的盈余公 積 也分配給 了其股 東 。（ 2）同步法。3．編制合并報表中，當母公司 “ 直接＋間接 ” 持有某子公司股權情況下，即子公司在集團內除母公司外還有其他股東時，應如何編制抵消分錄？一般認為，這種情況下，按正常程序抵消母公司與該子公司的相關項目后，少數(shù)股東權益及少數(shù)股東損益中有一部分是屬于集團內其他股東的，系集團內部權益和損益，因此還應編制二次抵消分錄將這部分少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益分別與集團內其他股東的長期股權投資和投資收益相抵消： （ 2） 股權比例發(fā)生變化時，母公司應當根據(jù)變更前后享有子公司凈資產(chǎn)份額的增減變動情況進行相應會計處理。這部分處置損益在合并報表編制時不應予以抵銷，因為這不屬于內部交易損益。6．合并報表的勾稽關系問題（ 1）少數(shù)股東權益 =子公司股東權益 少數(shù)股東持股比例（ 2）少數(shù)股東損益 =子公司凈利潤 少數(shù)股東持股比例（ 3）合并所有者權益 ≤ 母公司所有者權益（ 4）合并未分配利潤 ≤ 母公司未分配利潤（ 5）合并（股本 +資本公積 +盈余公積） ≤ 母公司（股本 +資本公積 +盈余公積）（ 6）合并凈利潤 ≤ 母公司凈利潤（ 7）合并長期股權投資 =母子公司長期股權投資 – 對納入合并范圍內子公司的長期股權投資（ 8）合并投資收益 =母子公司投資收益 – 按權益確認的對子公司的投資收益 59（七）合并會計報表中利用其他注冊會計師的工作 [案例 8] 注冊會計師李浩審計華興集團公司 2023年度合并會計報表時，注意到合并范圍內的全資 A公司的會計報表經(jīng)今明會計師事務所審計，已審計的 A公司的凈利潤占華興公司合并凈利潤的 ％，今明會計師事務所因 A公司沒有提供存貨盤點表而出具了保留意見的審計報告。其他注冊會計師應當配合集團注冊會計師的工作，并在征得組成部分管理當局同意后，提供集團注冊會計師需要的信息。 如果集 團 注冊會 計師對 其他注冊會 計師 的工作感到 滿 意，決定依 賴 其他注冊會 計師 的工作 時 ，一般不 應在 審計報 告中提及其他注冊會 計師 的工作。 ” ， 這 使會 計報 表使用者不知道注冊會 計師對 其他注冊會 計師審計 工作的 態(tài) 度，有分 攤責 任的嫌疑。 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且集團注冊會計師無法獲取相關的審計證據(jù)，集團注冊會計師應當如何處理？考慮這種范圍限制對出具審計報告的影響，發(fā)表保留或否定意見的審計報告。64[分析與討論 ]，集團公司內各個子公司的關聯(lián)交易，是否需要在關聯(lián)交易中披露？不需要。（ 3）未納入合并財務報表范圍的子公司的原因及對公司財務狀況、經(jīng)營成果的影響。（ 6）對按照比例合并方法進行合并會計報表項目進行注釋外，還應當對母公司財務報表的主要項目進行注釋。11,PM1以我獨沈久，愧君相見頻。11,20231他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。下午 18:04:28三月 211比不了得就不比，得不到的就不要。下午 三月 2118:04March18:04:2818:04:2811下午 6:0411,PM1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。11,20231意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。下午 18:04:28三月 211楚塞三湘接，荊門九派通。下午 三月 2118:04March18:04:2818:04:2811下午 6:0411,PM1越是沒有本領的就越加自命不凡。11,11,20236:04:28下午 三月 2118:04March18:04:2818:04:2811下午 6:0420231一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。20231業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 三月 11勝人者有力，自勝者強。 18:04:2818:04:2818:04Thursday, 18:04:2818:04:2818:043/11/2023 三月 21三月 21Thursday,20231空山新雨后，天氣晚來秋。20231少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 三月 三月 三月 21三月 2118:04:2818:04:28March 18:04:2818:04:2818:04Thursday, 18:04:2818:04:2818:043/11/2023 三月 21三月 21Thursday,20231做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。20231行動出成果，工作出財富。 三月 三月 三月 21三月 2118:04:2818:04:28March 18:04:2818:04:2818:04Thursday, 18:04:2818:04:2818:043/11/2023 三月 21三月 21Thursday,（ 5）公司報告期內合并報表范圍如發(fā)生變更的，應當披露變更內容、原因。 653. 在合并會計報表附注中，應當披露的 與合并會計報表相關的內容有哪些？合并會計報表附注通常應披露以下與合并會計報表相關的內容：（ 1）編制合并財務報表時合并范圍的確定原則，合并所采用的會計方法。如果通過實施相關審計程序后，發(fā)現(xiàn)該事項對合并會計報表的影響沒有消除，注冊會計師應當提請被審計單位糾正，否則也應考慮發(fā)表非標準的審計報告，如果發(fā)現(xiàn)該事項對合并會計報表的影響已經(jīng)消除，注冊會計師可以考慮發(fā)表無保留意見的審計報告。但決不能只是在 審計報 告中 說 明 “ 該 公司的會 計報 表是由其他會 計師 事 務 所 審計 并提供 審計報 告，我 們 未 對 其 進 行 審計 ” 。，注冊會計師考慮哪些因素來判斷其他注冊會計師審計的充分性？集團注冊會計師在確定其他注冊會計師工作的充分性時，應當考慮以下因素：(1)單個組成部分的財務重大性； (2)組成部分是否可能導致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，以及風險的性質，例如舞弊風 險； (3)在集團會計報表審計期間引起集團注冊會計師關注的事項； (4)與其他注冊會計師的合作經(jīng)歷，對其他注冊會計師職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、 審計資源以及質量控制程序的評價； (5)對其他注冊會計師工作的參與程度。 李浩通 過 集 團 公司要求 A公司 對 其存 貨盤 點，但由于客觀 條件所限， A公司無法提供存 貨盤 點表，李浩復核了今明會 計師 事 務 所的工作底稿以及 審計 情況 備 忘 錄 ，認為 由于 華興 公司合并會 計報 表中的存 貨項 目有 15％均存放于 A公司， A公司未提供存 貨盤 點表是 對 本次 審計范 圍 的重大限制，因此，出具了保留意 見 的 審計報 告。對股票股利的處理，可以參考《投資》準則的規(guī)定，即母公司在收到股票股利時不作正式賬務處理，只在備查簿中登記。（ 3） 股權比例發(fā)生變化后，母公司應當按照變化后的股權比例對該子公司進行權益法核算。57認？若需要確認，應確認為損益還是權益？當股權比例發(fā)生變動但未改變具有控制權的事實時，一個應予考慮的問題就是權益法的分段運用。當子集團不需單獨編合并報表且納入合并范圍的公司數(shù)量不太多時，可采用同步法合并報表。552在多層控股關系下，編制合并報表時是層層合并，還是一次性合并？（ 1）順序法。如果子公司當年盈利全部分配， 則 其利 潤 分配分兩部分，一部分 為 子公司 計 提的盈余公 積 （保留在子公司），另一部分 為 上交 給 母公司的利 潤 （在母公司）。(4)投資者為被投資單位負有擔保責任而承擔部分超額虧損。此種情況又可以分為兩類 :一是由于長期股權投資賬面價值中含有股權投資差額貸方余額 ,二是由于計提了減值準備。這種情況一般是指母公司長期股權投資賬面價值中含有股權投資差額借方余額。分責任時， “ 未確認投資損失 ” 的核算問題。在這種情況下 ,“ 未確認投資損失 ” 項目應該為零。在合并資產(chǎn)負債表上， “ 未確認的投資損失” 作為