企業(yè)所得稅預(yù)繳的處理規(guī)定(文件)
【正文】 小型微利企業(yè)，上一納稅符合小型微利企業(yè)條件，且應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。它是企業(yè)會計核算方面的一項新內(nèi)容?！巴降怯浄ā币皇侵割A(yù)繳的企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費皆在“遞延稅款”核算，兩者的明細(xì)賬合并在同一賬頁中登記。具體做法及運用如下。銷售結(jié)算后，該明細(xì)賬余額為零?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第一條規(guī)定，按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。事前，該企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請其他預(yù)繳方式?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳。例如，某公司總部設(shè)在南京市，北京、上海和蘭州分別設(shè)有三個分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗壖耙韵路种C(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；、。各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）＝50%＋20%＋40%＝。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率，因此不能用該公司全部應(yīng)納稅所得額直接乘25%適用稅率。未過戶房產(chǎn)銷售收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述規(guī)定中的收入確認(rèn)條件，房產(chǎn)雖未過戶、資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但也應(yīng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額，依法辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報手續(xù)。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司第三季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為9600萬元，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。蘭州分公司的預(yù)繳稅額也不是該分公司所分得的應(yīng)納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數(shù)額，而是該分公司分?jǐn)偙壤颊麄€各分公司應(yīng)預(yù)繳稅款總額的份額。第三步：計算不同稅率地區(qū)的應(yīng)預(yù)繳所得稅總額（1）蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝360015%＝540（萬元）（2）其他公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝（20000－3600）25%＝4100（萬元）（3）該公司全部應(yīng)預(yù)繳所得稅總額＝540＋4100＝4640（萬元）第四步：分?jǐn)倯?yīng)繳納的企業(yè)所得稅（1）各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝464050%＝2320（萬元）（2）蘭州分公司分?jǐn)倯?yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅＝2320＝（萬元）。各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬247。蘭州分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一應(yīng)納稅所得額的十二分之一或四分之一，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。多繳的稅款
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