3股份制改組審計若干問題的思考(文件)
【正文】 注銀行的貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信，采取分析性測試與實質(zhì)性測試相結(jié)合的方法評價銀行資產(chǎn)質(zhì)量，對大額貸款和不良貸款進(jìn)行函證，并要求銀行管理當(dāng)局提供銀行監(jiān)管當(dāng)局的檢查報告，參考銀行監(jiān)管當(dāng)局對銀行貸款質(zhì)量評價的意見。貸款準(zhǔn)備金制度是防范化解風(fēng)險的有效方法。 ifac 指出，審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注并評價呆賬準(zhǔn)備金計提的合理性與充足性。我國強(qiáng)調(diào)銀行存款必須具有 “ 合規(guī)性 ” 。免費文秘網(wǎng)版權(quán)所有 （四）重視銀行收入的確認(rèn)銀行收入對利潤真實性有很大的影響。財務(wù)制度中的部分規(guī)定已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，直接導(dǎo)致銀行會計賬上多計收入 ，多估資產(chǎn)；甚至有的銀行虛收實支，虛盈實虧，加劇了銀行經(jīng)營風(fēng)險。表外業(yè)務(wù)會計核算的特點是：（ 1）傳統(tǒng)業(yè)務(wù)設(shè)置對應(yīng) 科目，同時發(fā)生，同樣金額，同時沖銷；（ 2）創(chuàng)新業(yè)務(wù)核算比較復(fù)雜，大部分發(fā)生的即期交易在表內(nèi)核算，未到期的交易在表外記錄，如期權(quán)交易、遠(yuǎn)期外匯買賣。銀行表外業(yè)務(wù)的審計可以通過檢查銀行與上下級行及代理行往來的賬項、函電和合約，發(fā)現(xiàn)線索，揭示銀行漏報或不報表外業(yè)務(wù)的問題。注冊會計師以銀行名義發(fā)出詢證函，應(yīng)要求被函證行及時、準(zhǔn)確回函確認(rèn)；國內(nèi)聯(lián)行往來賬項函證應(yīng)要求對方銀行回函時加蓋聯(lián)行往來查詢專用章并寫明聯(lián)行行號；國外代理行往來函證可以要求對方銀行回函時加上有權(quán)簽字人簽字。 swift 對會員銀行的往來發(fā)生額和余額每天逐筆對賬。注冊會計師應(yīng)當(dāng)防止有的外國銀行分行利用我國與他 第 9 頁 共 9 頁 國不同的會計年度和會計政策人為調(diào)整報表項目與金額，掩飾金融風(fēng)險，逃避金融監(jiān)管。但利用其他注冊會計師和專家的工作應(yīng)事先與銀行商妥并報備銀行監(jiān)管。由于銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)量比較大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，而且大多數(shù)靠電子計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)操作，銀行會計報表審計完全靠一家會計 師事務(wù)所的力量是不可能的，因此，必須充分利用銀行內(nèi)部審計人員和其他注冊會計師的工作，對電子計算機(jī)的控制系統(tǒng)還應(yīng)聘請專家進(jìn)行測試和評估。國際上一般不要求對銀行分行單獨進(jìn)行會計報表審計；銀行 法人會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，并由注冊會計師出具審計報告。如果被函證行是加押電 報、電傳或圖文傳真回函，經(jīng)核實密押（ testkey）或核對印鑒后可以先予采用，但盡量要求對方隨 后 通 過 郵 局 補(bǔ) 寄 正 本 核 實 。 三、關(guān)注現(xiàn)實問題，防范審計風(fēng)險我國銀行基層分（支）行利用聯(lián)行往來科目，占用匯差進(jìn)行賬外經(jīng)營的問題比較突出。表外業(yè)務(wù)不僅隱藏著巨大的風(fēng)險，而且可能造成銀行
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