【正文】 ? 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) ? 國(guó)稅函 [2023]319號(hào) 考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其 評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅 。股權(quán)收購(gòu)則甲企業(yè)需付出股權(quán) 1200給乙企業(yè)股東。 ? 個(gè)人投資者投資，可以考慮是以自然人身份任股東還是以自己設(shè)立的一人公司名義擔(dān)任股東（以一人公司出資）。 2023/3/27 66 四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用 ?（一） 分公司和子公司設(shè)立的選擇 ?（二） 機(jī)構(gòu)分設(shè)享受優(yōu)惠 ?（三） 代理機(jī)構(gòu)分立選擇 ?（四） 總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)劃 2023/3/27 67 五、財(cái)務(wù)核算方式 ?（一） 財(cái)務(wù)工具的選擇 ?（二） 分開核算少納稅 ?（三） 改變折扣方式 2023/3/27 68 視同銷售規(guī)劃處理 ? ，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，如銷售、捐贈(zèng)、投資、分配、抵償債務(wù)等，都要按視同銷售處理。企業(yè)投資時(shí)： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 125500 ? 貸：產(chǎn)成品 100000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅） 25500 ? 涉稅分析 ：會(huì)計(jì)處理中沒有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 2023/3/27 70 ? 。分配的資產(chǎn)：房產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)為 30萬（已折舊 5萬），市場(chǎng)公允價(jià) 50萬；汽車外購(gòu)價(jià)格80萬（已折舊 25萬），公允價(jià) 50萬。 ? 如有借款利息 50萬元，一方增加利潤(rùn) 50，一方減少利潤(rùn) 50，應(yīng)納稅所得額是否 400？ ? ① 大于 400，不調(diào) ? ②小于 400，調(diào)整 2023/3/27 73 七、利用地方優(yōu)惠政策 ? （一）情況描述 ? 為了支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收政策對(duì)某些特定的地區(qū)給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠對(duì)此都有嚴(yán)格的條件，一般企業(yè)很難享受優(yōu)惠。 可以選擇在政策優(yōu)惠地增設(shè)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的做法，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國(guó)家的優(yōu)惠。該公司可以額外獲得政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。如果企業(yè)將機(jī)構(gòu)的總部轉(zhuǎn)移至低稅率的地方或者可以享受政府財(cái)政優(yōu)惠的地方，或者將本身就處在優(yōu)惠地的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榭倷C(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)整體利益無疑是有利的。稅務(wù)部門對(duì)出租車輛單位和個(gè)人按租賃業(yè)收入征收 5％的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。建筑公司繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi) 396萬（ 12023 ％）；租賃收入繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi) （ 500 ％）。企業(yè)將稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人股東，按照稅法規(guī)定要繳納 20%的個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得 ，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金 100萬元，分配應(yīng)收款 400萬元，分配應(yīng)付款 300萬元。僅僅將企業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人并不是一個(gè)好的辦法，重新規(guī)劃調(diào)整業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)，才是解決問題的根本方法。 ? 如某企業(yè)自產(chǎn)設(shè)備并安裝，總價(jià)款為 1000萬，其中設(shè)備價(jià)款 700萬元（含稅），安裝收入 300萬元，分別繳納增值稅 [700/（ 1+17%） *17%]和營(yíng)業(yè)稅 15（ 300*5%）， 合計(jì) 。 ? 建設(shè)方自行購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款，也不計(jì)入施工方的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格中。采取這種征收方式主要是根據(jù)收入（或費(fèi)用支出）依據(jù)征稅，與企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)基本無關(guān)。 ? ②設(shè)置核定征收子公司，可以通過業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生抵稅效應(yīng)。 ? 稅務(wù)檢查時(shí)，要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理。 2023/3/27 88 十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī) ? （一）情況描述 ? 作為投資者，有時(shí)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌集的需要，會(huì)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤(rùn)的問題，其中涉稅問題并不簡(jiǎn)單。 ? 例：某企業(yè)準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)成本價(jià) 100萬，被投資單位有屬于自己的未分配利潤(rùn) 30萬尚未分配。 ? 如上例，假如股東為個(gè)人投資者，股權(quán)受讓者也是個(gè)人。 2023/3/27 91 三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ?一、股權(quán)投資分類及涉稅分析 ?二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購(gòu) ?三、非股權(quán)支付額不免稅 ?四、資產(chǎn)收購(gòu)運(yùn)用與籌劃 ?五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 2023/3/27 92 一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ) ? 非貨幣性投資視為銷售和投資兩項(xiàng)行為處理 ? 例：甲企業(yè)將某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價(jià)為80萬元，評(píng)估價(jià)為 100萬元，雙方同意按評(píng)估價(jià) 100萬元作為投資金額，則公允價(jià)值為 100萬元。 2023/3/27 93 ? 實(shí)物投資一定要取得發(fā)票嗎？ ? 實(shí)務(wù)問題 ? 國(guó)稅局來公司納稅評(píng)估，提到我公司幾年前股東以船舶投資（有投資協(xié)議、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的評(píng)估報(bào)告）因 沒有發(fā)票幾年的折舊應(yīng)作納稅調(diào)整 。轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)為4000萬元，其公允價(jià)值為 10000萬元。由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅原則上也是要視同銷售處理。 2023/3/27 96 ? 資產(chǎn)收購(gòu)可以暫時(shí)不納企業(yè)所得稅 ? 財(cái)稅 [2023]59號(hào) ? 資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ① 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2023/3/27 98 三、非股權(quán)支付額不免稅 ? 稅法規(guī)定， 與非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的增值部分要繳納所得稅 。 增值 6000萬與 1000萬對(duì)應(yīng)的部分為 600（ 1000/10000*6000），需要繳納企業(yè)所得稅 150（ 600*25%），而與 9000萬股權(quán)支付相應(yīng)的增值 5400（ 9000/10000*6000）不需要納稅。 ? ，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 2023/3/27 100 五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? [2023]165號(hào) ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同 。 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的 ,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 :35:2620:35Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 2023年 3月 下午 8時(shí) 35分 :35March 27, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 20:35:2620:35:2620:353/27/2023 8:35:26 PM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 2023年 3月 27日星期一 下午 8時(shí) 35分 26秒 20:35: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 , March 27, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 3月 27日星期一 8時(shí) 35分 26秒 20:35:2627 March 2023 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 2023年 3月 27日星期一 下午 8時(shí) 35分 26秒 20:35: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 :35:2620:35Mar2327Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023年 3月 27日星期一 8時(shí) 35分 26秒 20:35:2627 March 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 20:35:2620:35:2620:35Monday, March 27, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 下午 8時(shí) 35分 26秒 下午 8時(shí) 35分 20:35: 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 :35:2620:35:26March 27, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 , March 27, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 ? ［ 2023］ 420號(hào) ? 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 ? 。 ? ，可以選擇應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)抵減當(dāng)期稅收的效果。 ? 甲企業(yè)整體資產(chǎn)賬面價(jià)值 4000萬，評(píng)估價(jià)值 1億元，增值 6000萬。 ? ③雙方 不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失 。 ?③ 收購(gòu)企業(yè)乙企業(yè)支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值之間的差額，也要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。煩請(qǐng)哪位稅務(wù)專家教教我拿出什么政策依據(jù)來說服稅官呢？ ? 《 發(fā)票管理辦法 》 ? 第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理，將 100萬元與 80萬元的價(jià)差調(diào)增應(yīng)納稅所得額。雖然個(gè)人投資成本是 130萬元，但轉(zhuǎn)讓時(shí)如果此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過 130萬元的話，成本得不到完全抵扣。 2023/3/27 90 ? 個(gè)人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅 。 2023/3/27 89 ? （二）涉稅分析及選擇 ? ，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。 ②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購(gòu)進(jìn)金額 %%的比例收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，從應(yīng)付貨款中扣收。 2023/3/27 85 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 核定征收方式主要有兩種：核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納稅額 ? 當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率時(shí)，按核定應(yīng)稅所得率納稅對(duì)企業(yè)有利；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得率時(shí)，按查賬征收納稅對(duì)企業(yè)有利。 2023/3/27 84 十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式 ? （一）情況描述 ? 企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。 2023/3/27 83 ? ，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售公司。 ? 這種性質(zhì)的企業(yè)，可以解決開具增值稅專用發(fā)票問題。 2023/3/27 81 十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型 ? （一）情況描述 ? 增值稅轉(zhuǎn)型后，因企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，增值稅企業(yè)要求取得固定資產(chǎn)銷售發(fā)票的越來越多，使建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)受到很大的影響。 2023/3/27 80 ? 舉例 ? 某企業(yè)有應(yīng)付款 300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入則需要繳納所得稅 75萬元。 ? 由此，企業(yè)可以將一些債權(quán)或債務(wù)分配給股東，達(dá)到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙贏的目的。雙方納稅重新計(jì)算如下： ? 建筑公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為（ 12023－500） ％＝ ? 單位需要繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為 500 ％＝ ? 雙方分別少繳納稅款 11萬。 2023/3/27 77 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 某公司承包一工程的建筑業(yè)務(wù)，工程收入12023萬元。 2023/3/27 76 八、租賃與分包業(yè)務(wù) ? （一）情況描述 ? 不少單位擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。 ? 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在全國(guó)跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，年終所得稅由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)獲知某沿海地區(qū)制定了招商引資優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)的稅收可以由財(cái)政返還 30%。企業(yè)可以利用自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的納稅優(yōu)惠地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)。 2023/3/27 71 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)