【正文】 留意對(duì)遞延納稅的檢查 ? 某稅務(wù)檢查組對(duì) A公司進(jìn)行例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)， A公司用賬面價(jià)值 1800萬(wàn)元的老辦公大樓對(duì)外投資，作如下會(huì)計(jì)處理分錄（大樓折舊年限 20年，累計(jì)折舊 440萬(wàn)元，不考慮其他影響因素）： ? ① 借：固定資產(chǎn)清理 1 360 ? 累計(jì)折舊 440 ? 貸：固定資產(chǎn) 1 800。他打開(kāi)營(yíng)業(yè)外收入賬戶，看到 H公司將兩筆長(zhǎng)期無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入其他收入，便詢問(wèn)該公司財(cái)務(wù)部周經(jīng)理。 2023年 7月，某稅務(wù)檢查組至 A公司檢查，當(dāng)檢查員看到了上述會(huì)計(jì)處理時(shí)，甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理拿出國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1997〕 198號(hào)） ? ...... ? 《 案例 20：前后聯(lián)系發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理問(wèn)題 》 .doc 35 案例二十一 先案頭分析 再實(shí)地核查 ? 某水泥集團(tuán)公司主營(yíng)水泥生產(chǎn)，企業(yè)產(chǎn)品享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，下設(shè) 3家分公司。 A公司曾因?yàn)橥七t獲利年度，想多享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠而被稅務(wù)部門(mén)查處過(guò)，此后稅務(wù)部門(mén)每次納稅檢查也都會(huì)發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題。 A公司的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)趁機(jī)炫耀，說(shuō)多年被檢查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)已很多，他們已不像過(guò)去那樣犯一些低級(jí)錯(cuò)誤了。由于該舉報(bào)信沒(méi)有反映其他更加具體的信息，負(fù)責(zé)該案的稽查人員小王、小李決定先到該企業(yè)所在地的管理分局了解情況，得到的答復(fù)是該公司賬務(wù)處理很規(guī)范，稅負(fù)比較合理，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)利用“賬外賬”逃稅的問(wèn)題。 ? ...... ? 《 案例 23：抓住細(xì)節(jié) 巧查 “ 賬外賬 ” 》 .doc 38 ? 39 40 案例二十四 ? “預(yù)收賬款”掛賬需注意涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? A公司預(yù)付 B公司 30%價(jià)款，款到發(fā)貨后付 50%，安裝調(diào)試后付 16%，開(kāi)出全額發(fā)票后再付 4%。 ? ...... ? 《 案例 24： “ 預(yù)收賬款 ” 掛賬需注意涉稅風(fēng)險(xiǎn) 》 .doc 41 案例二十五 房產(chǎn)企業(yè)咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票 ? 對(duì)于該房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是乎，雙方為了各自利益，一份份 《 技術(shù)咨詢服務(wù)合同 》 應(yīng)運(yùn)而生，以咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票。檢查中，一名稽查人員無(wú)意中發(fā)現(xiàn)了包裝車(chē)間的工資表，由此打開(kāi)了案件的突破口。會(huì)計(jì)分錄為，借 “ 銀行存款 ———中行 ” 25萬(wàn)元，貸 “ 應(yīng)收賬款 ———B公司 ” 25萬(wàn)元，附件是一張銀行匯款單，收款單位為 TJ公司，但付款單位不是 B公司仍是 TJ公司。近年來(lái)，甲公司銷(xiāo)售收入增幅較大，但年年虧損，上繳稅款寥寥無(wú)幾。 ? 《 案例 29：企業(yè)長(zhǎng)虧不倒 隱藏定價(jià)貓膩 》 .doc 46 案例三十 揭開(kāi)會(huì)計(jì)分錄背后的秘密 最近，某省某市地稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家房地產(chǎn)公司進(jìn)行了檢查。為啥不結(jié)轉(zhuǎn)呢？那是因?yàn)椋阂皇菍?duì)結(jié)算款與預(yù)收帳款之間應(yīng)做為應(yīng)收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應(yīng)收帳款不繳營(yíng)業(yè)稅。從而偷漏企業(yè)所得稅。該公司是在機(jī)構(gòu)所在地單獨(dú)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務(wù)登記證。房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅每年均按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（或完工前銷(xiāo)售收入）減扣除項(xiàng)目后的應(yīng)納稅所得額征稅。 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除形式不同。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問(wèn)題提出咨詢。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫(kù)，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開(kāi)具收據(jù)或白條。但也有某些稅務(wù)部門(mén)針對(duì)建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進(jìn)度繳納營(yíng)業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè) “ 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實(shí)現(xiàn) ” ，套用到營(yíng)業(yè)稅中執(zhí)行。為了解決稅企的分歧， 《 通知 》對(duì)應(yīng)稅收入確認(rèn)的具體問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范： …… ? （三）質(zhì)量保證金以是否開(kāi)具發(fā)票作為扣除前提 ? 在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，與建筑安裝施工企業(yè)結(jié)算竣工工程價(jià)款時(shí)，均會(huì)按照合同約定，預(yù)留建筑安裝施工企業(yè) 3％～ 5％的工程質(zhì)量保證金，待保修期滿后再支付給建筑安裝施工企業(yè)。 …… ? 建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)解析 .doc 55 二、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整 ? 例：某縣地稅稽查局 2023年 6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè) 2023年度的納稅檢查中，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅 10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——營(yíng)業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了 “ 明補(bǔ)暗抵 ” 稅款的現(xiàn)象。整個(gè)交易過(guò)程很復(fù)雜、時(shí)間也長(zhǎng)。 53 ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間混淆不清 ? 在現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等的繳納普遍默認(rèn)一種方式：開(kāi)具發(fā)票時(shí)才繳稅。而土地增值稅扣除項(xiàng)目則包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和加計(jì)20%的扣除等內(nèi)容。 51 ? （二）兩者不同點(diǎn)有以下六項(xiàng)： ? 土地價(jià)款列支項(xiàng)目不同。 ? 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 31號(hào)）和 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 91號(hào)）的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅和土地增值稅在扣除項(xiàng)目方面有如下的異同。通過(guò)以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額與納稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)兩者之間相差較大，可能存在隱匿收入問(wèn)題，于是將該公司確定為專項(xiàng)納稅檢查對(duì)象。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，給稅務(wù)人員已尚未完工的假象。 會(huì)計(jì)分錄一（單位：萬(wàn)元） 借：開(kāi)發(fā)成本 ——某項(xiàng)目利息 30 貸：利潤(rùn)分配 30。通過(guò)對(duì)賬面情況的初步檢查，檢查組發(fā)現(xiàn)甲公司的外方投資公司在近 3年中兩次追加了投資額。匯款單所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)憑證上所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容明顯有出入。檢查人員還得知， A公司 2023年工作總結(jié)反映實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入比上年度增長(zhǎng)了 30％，而且員工的年薪達(dá)到歷史最高水平。 ? ...... ? 《 案例 25：房產(chǎn)企業(yè)咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票 .doc 42 案例二十六 從工資表中發(fā)現(xiàn)的賬外經(jīng)營(yíng)痕跡 稽查組一行三人進(jìn)入該企業(yè)后，直接來(lái)到財(cái)務(wù)室，準(zhǔn)備首先從財(cái)務(wù)人員那里了解情況，但會(huì)計(jì)人員不在。現(xiàn)行