【正文】 ? 它按預算內(nèi)某一相關范圍內(nèi)的可預見的多種業(yè)務活動水平確定不同的預算額 ， 或可按其實際業(yè)務活動水平調(diào)整其預算額； ? 待實際業(yè)務量發(fā)生后 ， 將實際指標與實際業(yè)務量相應的預算額進行對比 ， 使預算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎上 ，更好地發(fā)揮預算控制作用 。 滾動預算的缺點 ? 預算期較長 ， 因而難于預測未來預算期的某些活動 ， 從而給預算的執(zhí)行帶來種種困難； ? 事先預見到的某些活動 ， 在預算執(zhí)行過程中往往會有所變動 ， 而原有預算卻未能及時調(diào)整 ，從而使原有預算顯得不相適應； ? 受預算期的限制使管理人員的決策視野局限于剩余的預算期間的活動 ， 缺乏長遠的打算 ， 不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定有序發(fā)展 。 零基預算的缺點 ? 業(yè)績差的經(jīng)理人員會認為零基預算是對他的一種威脅 ， 因此拒絕接受； ? 工作量較大 ， 費用較昂貴； ? 評級和資源分配具有主觀性 ， 易于引起部門間的矛盾； ? 易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長期利益 。 零基預算的基本做法 ? 劃分基層預算單位 ? 對基層預算單位的業(yè)務活動提出計劃 ， 說明每項活動計劃的目的性以及需要開支的費用 ? 由基層預算單位對本身的業(yè)務活動作具體分析 ，并提出 “ 一攬子業(yè)務方案 ” 零基預算的基本做法 ? 對每項業(yè)務活動計劃進行 “ 費用 效益分析 ”權衡得失 ， 排出優(yōu)先順序 ， 并把它們分成等級； ? 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應的實際可能 ， 判定納入預算中費用項目可以達到幾級 ， 并對已確定可納入預算中的費用項目進行加工 、 匯總 ， 形成綜合性的費用預算 。 ? 基本特點 – 凡預算執(zhí)行過一個月后 ， 即根據(jù)前一月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息 ， 對剩余十一個月加以修訂 ， 并自動后續(xù)一個月 ， 重新編制新一年的預算 ， 從而使總預算經(jīng)常保持十二個月的預算期 。 彈性預算 ? 是在按照成本 (費用 )習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系編制的預算，一般適用于與預算執(zhí) 行單位業(yè)務量有關的成本 (費用 )、利潤等預算項目。 5）企業(yè)所屬基層單位 ? 是企業(yè)主要的預算執(zhí)行單位， ? 在企業(yè)財務管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成 果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。 ? 編制財務預算，即利潤預算、資產(chǎn)負債表預算、資金預算； ? 編制本部門的費用預算； ? 匯總預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，進行差異分析，形成預算執(zhí)行情況的相關數(shù)據(jù)和報告，向預算管理委員會和董事會反饋報告； ? 對超出預算的支出項目進行初步審核。至少，負責財務、供、產(chǎn)、銷、技術、勞動人事等部門的主要領導必須是預算管理委員會的成員，其中常務委員之職可由財務經(jīng)理擔任，其他成員可依據(jù)工作需要適時增減調(diào)整。 構成要素 預算決策機構 預算組織機構 預算編制執(zhí)行機構 預算監(jiān)控機構 預算考評機構 全面預算管理的組織保證 ? 1）企業(yè)法定代表人 – 對企業(yè)預算的管理工作負總責。統(tǒng)一思想，明確本預算年度的工作方向和責任主體，下達年度預算編制指導綱要 ? 每年一次 Y Y Y 年度預算平衡會 溝通 財務部 在預算下達前對預算盤子的溝通 ? 每年一次 Y Y Y 績效考核 全面預算管理委員會會議或董事會的薪酬績效考核委員會會議 溝通 /決策 財務部 主要是指 部門 績效考核指標的分解和設定 ? 年度 ? 每季滾動目標調(diào)整 Y Y 報告 經(jīng)營分析會 溝通 /決策 財務部 主要是指預算執(zhí)行結(jié)果的分析和報告 ? 不定期或每月一次 Y Y Y ? 5）預算考核 – 預算的有關數(shù)據(jù)是關鍵業(yè)績考核指標的數(shù)據(jù)來源和基本參照，預算的執(zhí)行情況納入績效考核管理體系。 ? 3）定期組織預算審計 – 糾正預算執(zhí)行中存在的問題， – 發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作 用，維護預算嚴肅性。 預算的調(diào)整 ? 3）預算外調(diào)整之程序 – 財務管理部門 ? 對預算執(zhí)行單位的預算調(diào)整報告進行審核分析， ? 集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案， ? 提 交預算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準， ? 然后下達執(zhí)行。 預算控制 ? 每半年綜合檢討一次，甚至作為修改下半年預算的依據(jù)，對全年度預算的控制更具意義。 ? 預算修訂的作業(yè)流程與預算編制流程相同： – 預算委員會提議 – 呈報總經(jīng)理、董事長批準。 – 建立信息反饋系統(tǒng)，對各部門執(zhí)行預算的情況進行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。 立項申請的類型 ? 材料或設備采購申請單 。 ? 材料采購：看看庫存量能否滿足要求 ? 外部服務項目：論證是否可以由企業(yè)內(nèi)部自行完成 ? 設備采購：查證其他責任中心（部門）是否有同類設備，論證能否共用、什么檔次的設備最適合工作的需要 ? 確認所推薦的實施方式對本企業(yè)是最有利的 ? 不準將項目化整為零，以繞過必要的審批手續(xù)。 – 堅持量入為出原則，嚴把資金流出關 4）按照授權審批程序執(zhí)行預算，嚴格執(zhí)行各項預算 ? 日?？刂浦校? – 健全憑證記 錄，完善各項管理規(guī)章制度， – 嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標準， – 加強適時的監(jiān)控。 1 2 6 9 12 3 1月預算 2季度預算 3季度預算 4季度預算 3）強化現(xiàn)金流量的預算管理 ? 細化和落實現(xiàn)金流量預算是預算執(zhí)行和控制的關鍵 ? 根據(jù)公司預算制定各部門的動態(tài)現(xiàn)金流量預算，按季、月、周對各部門的現(xiàn)金流量制定分時段的預算，據(jù)此對其日?，F(xiàn)金流量進行動態(tài)控制。 ? 預算執(zhí)行 ? 預算檢討 ? 組織實施 ? 協(xié)調(diào)經(jīng)營活動 ? 強化現(xiàn)金流量的預算管理 ? 按照授權審批程序執(zhí)行預算 1）組織實施 ? 緊緊圍繞資金收支兩條線，對人財物、產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)疏而不漏，全部納入預算范圍，并將編制預算后確定的目標層層分解到各分廠、車間、部門、處室。 預算編制過程中的道德問題 ? 利用專業(yè)機構或企業(yè)內(nèi)部研發(fā)、市場機構進行充分市場研究，提高預估的準確性 ? 貫徹公司利益最大化原則 – 使用內(nèi)部監(jiān)控等措施防止人為低估收入、高估費用的做法 – 利用道德教育提高員工素質(zhì)和專業(yè)化程度 ? 小案例 : – GE 公司（通用電器）在其員工教育手冊中這樣寫道： ? 如果工作與最高道德行為規(guī)范發(fā)生沖突，在矛盾解決之前，員工的榮譽感來指導他們的行為。 目標導向的預算制度 目標 營運計劃 預算 ? 預算編制程序： – 制定企業(yè)目標 – 各單位根據(jù)目標擬定實現(xiàn)目標的工作計劃 ? 該工作計劃必須詳細說明完成工作的所有細節(jié)及步驟 – 依據(jù)工作計劃所列示的所有工作項目與內(nèi)容編制預算，增（減）的人員及投入（產(chǎn)出）的金額 ? 效果： – 預算內(nèi)的所有金額完全根據(jù)行動計劃或各項活動編制而來，可將虛編或無助于目標達成的預算項目及金額排除，避免犯預算浮燥濫編的弊病 預算運作計劃體系 公司戰(zhàn)略 戰(zhàn)略行動 計劃 戰(zhàn)略行動 計劃 戰(zhàn)略行動 計劃 年度公司經(jīng)營計劃 年度部門 經(jīng)營計劃 年度部門 經(jīng)營計劃 年度部門 經(jīng)營計劃 年度預算目標 部門預算 部門預算 部門預算 公司預算 預算運作計劃與預算的割裂 ? 預算編制人員的誤解： – 戰(zhàn)略由公司領導負責 – 運作計劃由部門經(jīng)理負責 – 我們可不明白領導的想法 – 編制預算只需憑以往的經(jīng)驗，一般八九不離十吧！ ? 現(xiàn)狀 – 運作計劃與預算處于割裂狀態(tài) 如何彌合運作計劃與預算之間的割裂 ? 建議 – 在預算啟動會議之前 ? 公司管理層應根據(jù)公司戰(zhàn)略及跨年度的戰(zhàn)略行動計劃，提出本年度戰(zhàn)略目標和公司運作計劃，并在預算啟動會議時下達 – 各部門在預算編制時 ? 部門經(jīng)理首先根據(jù)下達的公司運作計劃編寫本部門的部門運作計劃，作為預算編制的依據(jù)； ? 部門預算編制小組依據(jù)部門運作計劃編制詳細預算； ? 部門經(jīng)理對預算數(shù)據(jù)的合理性進行研判，并相應修改部門運作計劃； ? 效果 – 確保預算與運作計劃協(xié)同一致 – 克服憑經(jīng)驗編制預算的問題 全面預算與制定部門工作計劃？ 價值導向 部門年度工作目標 行動計劃 資源配置 考核激勵 公司年度目標是什么 ? 怎么做 ? 誰來做？ 需要什么樣的資源？ 如何獎勵和處罰？ 本部門哪幾件事是最重要的？ 本部門需要做哪些事去推動公司目標的實現(xiàn)？ ?財務目標 ?關鍵因素 ?行動計劃 ?部門人力資源需求 ?部門費用預算 ?其它部門支持 ?部門關鍵因素 ?部門績效提升 ?部門職責定位 ?財務指標分解 ?關鍵因素及管理目標分解 如何讓部門年度工作計劃切實可行？ 確定部門年度工作目標 目標制定要遵循 SMRT原則 ?明確的 ?可衡量的 ?可達到的 ?有明確時間限制 圍繞目標制定行動計劃 ?明確的時間表 ?關鍵控制點（里程碑） ?具體的責任人 需要什么樣的資源匹配？ ?人力資源 ?費用預算 ?其它部門的協(xié)作 企業(yè)通過改進經(jīng)營預測的質(zhì)量、強化發(fā)展戰(zhàn)略的明晰、提高經(jīng)營計劃與預算的效率，完全可以提升股東的價值，而所有這些因素中最為重要的因素是必須保證經(jīng)營計劃與預算符合公司的戰(zhàn)略。 某公司銷售目標與計劃 目標 銷售 （萬） 利潤 市場占有率 產(chǎn)品