【正文】 測(cè)定無(wú)法正確合理的制定標(biāo)準(zhǔn)的水平時(shí)可應(yīng)用以下原則：從判定為良好操作的十二月中選擇最好的六個(gè)月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的水平。 of Water 、 Kg of Steam 等表示之 ) 凡公司內(nèi)所有生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)的操作均應(yīng)建立附加成本標(biāo)準(zhǔn)。 乙 炔 （ Acetylene） BT .修護(hù)材料 （ RM Material） Dollar 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 44 在建立附加成本基本標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ， 各種附加成本費(fèi)用必須附以成本會(huì)計(jì)代號(hào) （ Works Cost Expense Code） ， 以區(qū)分不同的費(fèi)用項(xiàng)目 。 如果可能的話 ， 再經(jīng)過(guò)研究分析 、 比較并與操作人員研商作為水平調(diào)整的依據(jù) 。 ? 預(yù)算因子 (Determinant)是決定成本發(fā)生數(shù)之最適當(dāng)?shù)臅r(shí)間或數(shù)量的衡量 單位。 以設(shè)備軋延小時(shí)數(shù)表示的每月預(yù)算因子基本量為： 850班 8小時(shí) 247。 . 而 Basic Standard(基本標(biāo)準(zhǔn) )一欄所表示者 ， 即是在該預(yù)算因子下 ， 每軋制 1公噸扁鋼胚所需各種費(fèi)用的 標(biāo)準(zhǔn)量 。 ? 以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下的預(yù)期價(jià)格 ， 作為制定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ) 。 ? 服務(wù)性成本中心也彼此提供服務(wù) ， 例如我們有蒸汽成本中心 、 水廠成本中心及電廠成本中心 ， 由于水是用于生產(chǎn)蒸汽 ， 蒸汽用于發(fā)電 ， 而電力又是用來(lái)運(yùn)輸水廠及蒸汽的泵浦 ， 于是每個(gè)分?jǐn)偮示桶▋蓚€(gè)成本中心分?jǐn)偮实挠绊?， 為解決此類問(wèn)題 ， 同樣可以如前小節(jié)所述鼠籠技巧 ， 藉高速的電腦操作求出其平衡的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率 。 B、 應(yīng)該如何做才能改正這些偏差 。 因此必須將總差異再進(jìn)一步剖析 ， 依照控制重點(diǎn)的不同而有不同計(jì)算基礎(chǔ)的成本預(yù)算 （ 參見(jiàn) WORD版 表 29） ， 由各預(yù)算間的差異分析即可明確責(zé)任的歸屬 ， 并能協(xié)助主管發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在 ， 進(jìn)而采取對(duì)策 ， 以達(dá)到降低成本的目的 。 那些不在成本中心主管能力控制 范圍內(nèi)的因素都分別剔除了 ， 例如價(jià)格的波動(dòng)等 ， 剩下的也就是成本中心主管 應(yīng)該負(fù)責(zé)的部分了 。 (PRODUCTION)。 (YIELD PERFORMANCE)。 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 63 (NonStandard Conditions Variance) 非標(biāo)準(zhǔn)情況差異 ＝ 責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算 － 責(zé)任績(jī)效預(yù)算 (NonStandard Conditions Variance) (Responsibility S P B) (Operators Control Budget) 責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是以標(biāo)準(zhǔn)操作配比為基礎(chǔ)，而責(zé)任績(jī)效預(yù)算則為 實(shí)際的配比，例如煉焦炭，需 A（標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為 3,000元 /MT）及 B（標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 2,000元 /MT）兩種焦煤，各為 50%。 此項(xiàng)差異雖為工廠責(zé)任范圍 ， 但予以區(qū)分可使成本中心主管了解 ， 避免與責(zé)任績(jī)效差異混淆 ， 導(dǎo)致差異原因不明 。 (Standards Revision Variance)：在年度中期中修改各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)所造成的差異 。 2. 一種差異的產(chǎn)生 ， 并自動(dòng)的反映出成本控制的優(yōu)劣 ， 必須經(jīng)調(diào)查分析 ， 確切了解隱藏于差異后面的各項(xiàng)有關(guān)事實(shí)后 ， 才可以下斷語(yǔ) 。 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 70 下列各項(xiàng)為成本中心控制成本時(shí)可能遭遇到的問(wèn)題： 1. 不經(jīng)濟(jì)地耗用直接原料； 2. 非必要地耗用動(dòng)力費(fèi)用； 3. 非必要地耗用燃料費(fèi)用； 4. 超額更換工具及設(shè)備零件； 5. 超額使用間接材料； 6. 超額使用其它部門(mén)提供的服務(wù)費(fèi)用； 7. 生產(chǎn)延遲； 8. 制造不符合標(biāo)準(zhǔn)品質(zhì)的產(chǎn)品； 9. 機(jī)械設(shè)備的損壞； 10. 人力未充分利用，任其閑置。 四 、 操作評(píng)估及控制系統(tǒng) （ Operating Evaluations and Control Systems） : 為解決日常操作問(wèn)題所作的各種評(píng)估及研究 ， 基本標(biāo)準(zhǔn)可以提供最基本的資料 ， 再加以整理 、 組合之后得到問(wèn)題的答案 。 基本標(biāo)準(zhǔn)可以提供必要的資料來(lái) 安排操作計(jì)劃 ， 并經(jīng)由金額標(biāo)準(zhǔn)來(lái) 預(yù)測(cè)所需的費(fèi)用預(yù)算 ， 使得各管理階層能夠預(yù)見(jiàn)未來(lái)的操作所可能發(fā)生的問(wèn)題 。 基本標(biāo)準(zhǔn)在這方面的應(yīng)用尤以焦炭 、 燒結(jié) 、 煉鋼等牽涉原料配料變動(dòng)頻繁的操作最為實(shí)際和方便 ， 應(yīng)用的方式可設(shè)立各種優(yōu)化的 數(shù)學(xué)模式 ， 如線性規(guī)劃 、 模擬等 ， 然后輸入基本資料以得到解答 。 二 、 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本 （ Standard Product Costs） : 提供業(yè)務(wù)部門(mén)各種產(chǎn)品的成本 ， 以作為制定售價(jià)的參考 ， 同時(shí)經(jīng)過(guò)成本和售價(jià)的比較 ， 可以得知哪一種產(chǎn)品較有利潤(rùn)可圖 。 每月成本會(huì)議上 ， 成本中心主管為了充分了解該月失去常規(guī)的差異 ， 他不但想知道錢(qián)花到哪里去了 ， 而且想知道其原因 ， 接著發(fā)掘問(wèn)題所在對(duì)癥下藥 ， 以求補(bǔ)救 。一個(gè)生產(chǎn)單位的主管，整月需處理眾多事務(wù)，因此他可能也無(wú)法全盤(pán)逐項(xiàng)管理，而必須針對(duì)那些突發(fā)的 “ 例外 ” 的情形，加以注意和改善，這是例外管理在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)里，差異即代表一種例外狀況，它顯示出： 1). 一些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒(méi)效率，那些費(fèi)用浪費(fèi)了。 (Normalizing Variance) ：標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是年度開(kāi)始時(shí)依據(jù)營(yíng)業(yè)部門(mén)預(yù)測(cè)各種產(chǎn)品銷售數(shù)量 （ 即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品組合 ） 計(jì)算的成本預(yù)算 ， 但實(shí)際操作時(shí)各種產(chǎn)品組合必與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品組合不同 ， 二者的差異即為產(chǎn)品組合差異 ， 這個(gè)決策受市場(chǎng)變化影響， 非成本中心主管所能控制 。 預(yù)算與差異 (4) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 64 標(biāo)準(zhǔn)操作配比： 3,000元 /MT 50% 40,000MT ﹦ 6,000萬(wàn)元 2,000元 /MT 50% 40,000MT ﹦ 4,000萬(wàn)元 合計(jì) 10,000萬(wàn)元 ……………… (1) 實(shí)際操作配比： 3,000元 /MT 60% 40,000MT ﹦ 7,200萬(wàn)元 2,000元 /MT 40% 40,000MT ﹦ 3,200萬(wàn)元 合計(jì) 10,400萬(wàn)元 ……………… (2) (1)(2)= 400萬(wàn)元 …………………………… 差異 預(yù)算與差異 (4)2 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 65 (Facility Mix Variance) 設(shè)備參與率差異 ＝ 標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算 － 責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算 (Facility Mix Variance) (Standard Practice Budget) (Responsibility S P B) 標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是以標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備參與率為基礎(chǔ) ， 而責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是依實(shí)際設(shè)備參與率 。 參見(jiàn) WORD版 表 29 和 成本中心報(bào)表 （ 復(fù)印圖 2張 ） 預(yù)算與差異 (3)2成本中心報(bào)告表 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 62 預(yù)算與差異 (3)3成本中心報(bào)告表 非生產(chǎn)性成本中心報(bào)告表的內(nèi)容 ， 僅包括 : B. 附加成本 (依成本科目代碼順序逐一印列 )使用預(yù)算 、 實(shí)支與差異； 年度累計(jì)預(yù)算 、 實(shí)支與差異 。 (ACTUAL YIELD)。 ( MO.)、 年度累計(jì)績(jī)效 (. PERFYR TO DATE)。 預(yù)算與差異 (2) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 59 (Responsibility Performance Variance) 責(zé)任績(jī)效差異 ＝ 責(zé)任績(jī)效預(yù)算 － 實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) (Responsibility Performance Variance) (Operators Control Budget) (Actual At Standard) 責(zé)任績(jī)效預(yù)算是基于實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)及實(shí)際的活動(dòng)水平 ， 依 據(jù)原料標(biāo)準(zhǔn) 、 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及附加成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算而得 ， 它與實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 預(yù)算 (以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的實(shí)支數(shù)量 )的差異 ， 即為工廠責(zé)任范圍的 產(chǎn)出率績(jī)效 、 作業(yè)績(jī)效及費(fèi)用支出的差異 (參見(jiàn) WORD版 表 28 )。 當(dāng)實(shí)支數(shù)超出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)時(shí) ，則產(chǎn)生不利差異 ， 反之 ， 則為有利差異 。 由于產(chǎn)品是由生產(chǎn)性成本中心生產(chǎn)出來(lái)的 ， 所以我們依產(chǎn)品的流程將有關(guān)的生產(chǎn)性成本中心的變動(dòng)及固定成本歸納后 ， 即可求出所需之標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本 。 ? 須考慮原料的各種可能來(lái)源 ， 決定何者最經(jīng)濟(jì) ， 何者不虞匱乏 。 WCE Code 會(huì)計(jì)科目代號(hào) Budget Determinant Description予 算 因子 說(shuō)明 Expense Description費(fèi)用說(shuō)明 Basic Standard基 本 標(biāo)準(zhǔn) Basic unit Prie標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) Dollar Standard 金額標(biāo)準(zhǔn) Dollar Base Volume標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下 金 額數(shù) 280Ton Slab Rolled All Sizes90,571公噸 (1) (2) (3) (4)=(2)(3) (5)=(1)(4) 1110 1411 1421 1431 1442 5122 6211 8600 Rolling Labor軋 制 工 MH人時(shí) Social Security 社 會(huì) 保險(xiǎn) MH人 時(shí) NoncontributioryPension養(yǎng)老 金 DOL元 InsuranceWageEarner 保 險(xiǎn) DOL SubPlanExpanse 小 計(jì) MH人 時(shí) Electricity 電 力 MKWH度 RollReplacement 換 輥 DOL 管 理費(fèi)用 MH人時(shí) .0100 .0100 .0375 .0375 .0100 .0040 .0100 .1700 .0400 .0100 .1050 .0576 .0375 .0017 .0015 .0004 .0011 .0613 .0600 .0006 3,038 138 122 32 89 4,965 4,560 48 Totol Determinant280 .1641 13,292 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 49 思考題： 1. 什么是預(yù)算因子基本量 ？ 2. 什么是 Basic Stabdard(基本標(biāo)準(zhǔn) )？ 3. 生產(chǎn)性成本中心與服務(wù)性成本中心的預(yù)算因子基本量如何訂定 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 50 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 1. 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 (Standard Prices) 在建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí) ， 必須要決定各費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格， 使其于特定時(shí)間內(nèi)保持相同的單位價(jià)值 ， 設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的主要功用如下： ? 將各制造費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)予以金額化； ? 能衡量采購(gòu)單位的績(jī)效； ? 就生產(chǎn)單位而言 ， 能拋開(kāi)實(shí)際價(jià)格的影響 ， 不致歪曲或隱藏真正的績(jī)效 。 ﹦ 81,000公噸 ( ， 即生產(chǎn) 1公噸鋼板所需要的小時(shí)數(shù) )。 ? 生產(chǎn)性成本中心的預(yù)算因子基本量 系依營(yíng)業(yè)處預(yù)測(cè)的各種產(chǎn)品組合及上 節(jié)研討的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、原料標(biāo)準(zhǔn)及各生產(chǎn)設(shè)備的最大產(chǎn)能而定； ? 服務(wù)性成本中心的預(yù)算因子基本量 則視其服務(wù)對(duì)象的