【正文】 標準成本基本量 （ Standard cost base volume） ? 在標準成本系統(tǒng)的應(yīng)用中，為了計算標準操作預(yù)算和標準產(chǎn)品成本而設(shè)定的操作水平，稱為 標準成本基本量 （ Standard cost base volume）。 ? 基本量 (Base Volume)是在建立各成本中心每月生產(chǎn)或服務(wù)的目標。 見 WORD版第八節(jié)鼠籠舉例 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標準 成本的分類 代號系統(tǒng) 原料標準 生產(chǎn)作業(yè)標準 附加成本標準 標準成本基本量 標準價格、費率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 47 標準成本基本量 （ Standard cost base volume） (2)— 例 1 例如 ， 鋼板工場每年軋制鋼板的生產(chǎn)班數(shù)為 850班次 。 12=567小時 以鋼板產(chǎn)出表示的每月預(yù)算因子基本量為： 567小時 247。 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 48 標準成本基本量 （ Standard cost base volume） (2)— 例 2 茲再舉例 “ 鋼板軋制 ” 成本中心 附加成本標準 預(yù)算因子基本量的計算如下 表 27所示： . 其中代號 『 280』 為預(yù)算因子代號 ， 以軋制扁鋼胚公噸數(shù)來表示之 。 . 軋制各種尺寸扁鋼胚的基本量是 90,571公噸 ， 金額化標準為 .1641元 ， 軋制基本量 90,571公噸 的各種尺寸扁鋼胚所需的標準預(yù)算為 13,292元 。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標準 成本的分類 代號系統(tǒng) 原料標準 生產(chǎn)作業(yè)標準 附加成本標準 標準成本基本量 標準價格、費率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 51 對于外購項目的標準價格 ， 應(yīng)由成本部門與采購部門共同制定 ，其原則大致如下： ? 標準價格必須包含運費 。 ? 外購原物料的類別 、 品質(zhì) 、 數(shù)量必須在標準操作說明中詳細訂明 。 標準價格、費率與產(chǎn)品成本 (1)2 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 52 當(dāng)某一商品有不同的標準來源時 ， 應(yīng)先就各來源訂立標準采購價格 ， 然后對該商品求出一加權(quán)平?jīng)J價格 ， 例如： 標準價格、費率與產(chǎn)品成本 (1) 3 來源 標準采購價格 / 公噸 權(quán)數(shù) 標準價格 / 公噸 來源 A 運費 $ $ 小計 $ 50% $ 來源 B 運費 $ $ 小計 $ 50% $ 加權(quán)平均標準價格 $ 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 53 2. 標準費率 (Charging Rate ) ? 服務(wù)性成本中心是對生產(chǎn)成本中心或其它服務(wù)性成本中心提供服務(wù)的 ， 如內(nèi)部自辦修理費用 、 內(nèi)部運輸費用等 ， 這些費用稱之為內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本 ， 該服務(wù)的單位價格就稱為標準費率或標準分攤率 。 標準價格、費率與產(chǎn)品成本 (2) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 54 3. 標準產(chǎn)品成本 (Standard Product Cost) 標準產(chǎn)品成本是在標準產(chǎn)能及標準操作情形下 ， 使用標準的直接原料 、 標準的機器設(shè)備 ， 及標準的附加成本 ， 以生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品所需要的成本 。 標準價格、費率與產(chǎn)品成本 (3) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 55 思考題： 1. 什么是標準價格 ？ 2. 什么是標準費率 ？ 3. 什么是標準產(chǎn)品成本 ？ 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 56 預(yù)算與差異 1. 概念 差異是允許的支用數(shù) (標準數(shù) )與實支數(shù)的差額 ， 差異即代表一種 『 例外 』 狀況 ， 它顯示出： A、 那些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒有效率 ， 那些費用浪費了 。 差異金額可分為有利差異和不利差異兩種 。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標準 成本的分類 代號系統(tǒng) 原料標準 生產(chǎn)作業(yè)標準 附加成本標準 標準成本基本量 標準價格、費率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 57 以上九小節(jié)所述已可建立標準成本的架構(gòu) ， 但于每月終了 ， 如果只 將實際發(fā)生的費用 （ 以下稱為實際耗用實際單價 Actual At Actual） 與 以 標準單位成本 計算的標準費用 （ 以下稱為標準產(chǎn)出預(yù)算 Earnings） 加以 比較 ， 所獲得的總差異太過籠統(tǒng) ， 在分析及改進行動上也許沒有太大的幫助 ， 因為無法確實評估各成本中心的績效 。 總差異 ＝ 標準產(chǎn)出預(yù)算 － 實際耗用實際單價 (Earnings) (Actual At Actual) ＝ 價格差異＋責(zé)任績效差異＋非標準情況差異 ＋設(shè)備參與率差異＋產(chǎn)品組合差異 、 量差異 、 標準修訂差異 預(yù)算與差異 (1) 2 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 58 2. 價格差異 (Price Variance) 價格差異 ＝ 實際耗用標準單價－ 實際耗用實際單價 (Price Variance) (Actual At Standard) (Actual At Actual) 此項差異為經(jīng)理部門及采購部門的責(zé)任范圍 ， 并非成本中心主所能控制的 ， 例如某品牌的焦煤 ， 標準單價為 3,000元 /公噸 ， 但因漲價致購入單價為 3,300元 /公噸 ， 若某月使用數(shù)量為 20,000公噸 ， 則產(chǎn)生價格不利差異 6,000,000萬元 。 此表亦即為各成本中心原料 及附加成本之實耗量和標準耗用量間的差異 。 預(yù)算與差異 (3) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 60 成本中心的績效是以下列公式表示： 責(zé)任績效預(yù)算 成本中心績效 ﹦ 以標準單價計算的實支數(shù) 本月成本中心績效 = $6,722,500 /$6,730,600 = % 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 61 一個生產(chǎn)性成本中心報告表的內(nèi)容 ， 包括 （ ） {原料 Charge Material 、 回收料 Recovery 、 凈原料 Net Material } 預(yù)算 、 實支與差異 (current month – budget, actual, variance) 年度累計預(yù)算 、 實支與差異 (yeartodate – budget, actual, variance) (cost above)(依成本科目代碼順序逐一印列 ) 使用預(yù)算 、 實支與差異 (current month – budget, actual, variance ) ； 年度累計預(yù)算 、 實支與差異 (yeartodate – budget, actual, variance )。 (EARNED HOURS)、 實際操作小時數(shù) (ACTUAL HOURS)、 生產(chǎn)作業(yè)績效(PRODUCTION PERFORMANCE)。 (CAPACITY USAGE)。 (STANDARD YIELD)。 詳如舉例 。 、 年度累計績效 。但實際操作時，因 B焦煤取得困難，造 成 A、 B兩種焦煤的比例為 60%∶ 40%，若某月使用的數(shù)量為 40,000MT，則產(chǎn) 生非標準情況 不利差異 400萬元 ，此差異是經(jīng)理部門的責(zé)任范圍，非成本中 心主管所能控制，應(yīng)予區(qū)分。 例如生產(chǎn)鋼筋有甲乙兩套設(shè)備 ， 甲設(shè)備 生產(chǎn)一公噸的 成本為1,000元 ， 乙設(shè)備 生產(chǎn)一公噸的 成本為 1,200元 ， 甲乙兩套設(shè)備標準基本量各為2,000MT /月 ， 但實際操作時 ， 因 甲設(shè)備中途故障只生產(chǎn) 1,000MT， 乙設(shè)備加班趕工生產(chǎn) 3,000MT， 則產(chǎn)生 200,000元的不利差異 (1,000MT 200元 ∕ MT)。 預(yù)算與差異 (5) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 66 6. 產(chǎn)品組合及其它差異 產(chǎn)品組合及其它差異 ＝ 標準產(chǎn)出預(yù)算 － 標準操作預(yù)算 (earnings) (Standard Practice Budget) 標準產(chǎn)出預(yù)算 (earnings)是以標準單位成本計算的標準費用 。 (Volume Variance)：實際產(chǎn)量與標準產(chǎn)量不同所造成的固定成本差異；如鋼筋工廠每月固定費用為 40,000元 ， 每月標準產(chǎn)量 （ 即基本量 ） 為 4,000MT， 則鋼筋的固定費用為 10元 /MT， 若實際生產(chǎn)量為 3,500MT/月 ， 則所掙得的固定費用為 3,500MT/月 10元 /MT＝ 35,000元 /月 ， 則產(chǎn)生 5,000元的不利差異 。 預(yù)算與差異 (6) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 67 思考題： 1. 什么是差異 ？ 2. 總差異包括那幾種差異 ？ 3. 何謂責(zé)任績效差異 (Responsibility Performance Variance)？ 為什么成本中心負責(zé)人只負責(zé)責(zé)任績效差異 ？ 4. 一個生產(chǎn)牲成本中心報告表的內(nèi)容 ， 包括那些檢討項目 ？ 5. 何謂價格差異 (Price Variance)？ 價格差異是誰的責(zé)任 ？ 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 68 第三章 系統(tǒng)的操作與應(yīng)用 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 69 差異分析（ Variance Analysis） 1. 標準成本系統(tǒng)每月應(yīng)印出 成本報告表 （ cost statement） ,以便差異分析。 2). 應(yīng)如何的做，才能改正這些偏差。 例如一項赤字 （ 不利 ） 差異的發(fā)生， 往往可能為了避免以后更多 、 更無謂的支出而于當(dāng)期必須做出改善的處置行動 。 3. 有時改進的方案 ， 并不一定能夠達到預(yù)期的效果 ， 但是在不斷的試誤 (Trial and error)改進過程中 ， 經(jīng)驗無形在增長 ， 新的方法及新的構(gòu)想也將應(yīng)運而生 。 差異分析（ Variance Analysis） (2) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 71 系統(tǒng)的應(yīng)用 一 、 成本控制預(yù)算 （ Cost Control Budgets） : 用以衡量各單位跟預(yù)定標準比較的成本績效及操作績效 、 計算各項成本差異 ， 并對跟公司損益有直接關(guān)系的脫離軌道的成本項目 ， 加以特別的注意 ， 并采取必要的行動 ，以求改進 。 三 、 專案研究及設(shè)備更新計劃 （ Appropriation Facility Planning） ： 在從事專案研究及設(shè)備更新計劃時 ， 可應(yīng)用各種基本標準 ， 就長期和短期來考慮各種方案的新設(shè)備在各種操作下的投資費用 ， 并作一比較 ， 以此作為高層決定最佳方案的依據(jù) 。 這種評估常利用電腦來處理各種資料 。 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 72 五 、 操作計劃 （ PrePlanned Operating Schedule） : 成功的企業(yè)經(jīng)營最重要的一件事 ， 就是如何達成合適的質(zhì)量 、 數(shù)量 （或服務(wù) ） ， 適時交到顧客手中而安排事先的操作計劃 。 六 、 財務(wù)計劃 （ Financial Planning） :