【正文】 1 000 000 銀行存款銀行存款 4 000 000n 2023年末，因該專(zhuān)利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)年末，因該專(zhuān)利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) ““ 研發(fā)支出研發(fā)支出 資資本化支出本化支出 ”” 賬戶(hù)。n 從從 2023年開(kāi)始，年開(kāi)始， 10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo) 100萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷(xiāo)萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)，每年少繳所得稅萬(wàn)，每年少繳所得稅 （萬(wàn)（ 50025% ），）， 10年少繳所得稅年少繳所得稅 125 （（ 10 ）萬(wàn)。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 4 000 00066n 2023年年 1月，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：月，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 資本化支出資本化支出 6 000 000n 從從 2023年開(kāi)始，分年開(kāi)始，分 10年平均攤銷(xiāo)：年平均攤銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600 000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（ 6 000 000/10）） 600 00067n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：n2023年度研發(fā)投入年度研發(fā)投入 1000萬(wàn)：萬(wàn)：n對(duì)費(fèi)用化對(duì)費(fèi)用化 400萬(wàn)，萬(wàn)， 2023年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi) 400萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除計(jì)扣除 200萬(wàn)（萬(wàn)（ 40050% ），據(jù)此可以少繳所得稅），據(jù)此可以少繳所得稅 50萬(wàn)（萬(wàn)（ 20025%）；）；n對(duì)資本化對(duì)資本化 600萬(wàn)，萬(wàn)， 2023年度不能扣除。68（四）對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議n 制定并有效實(shí)施制定并有效實(shí)施 “研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度 ”n 涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等內(nèi)容涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等內(nèi)容n 實(shí)行預(yù)算、決算管理實(shí)行預(yù)算、決算管理n 制定并有效實(shí)施制定并有效實(shí)施 “研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度 ”n 注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范n 申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)：遵循稅法的規(guī)定申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)：遵循稅法的規(guī)定n 從日常會(huì)計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字從日常會(huì)計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字69四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理本講內(nèi)容：（一）何為政府補(bǔ)助？（二）會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助？（三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅）（四）政府資助的科研項(xiàng)目如何管理？70(一一 ) 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助：概念：n 是企業(yè)從政府是企業(yè)從政府 無(wú)償取得無(wú)償取得 的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) ,但不包括政府作為企但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本業(yè)所有者投入的資本n 政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu)政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu) ,國(guó)際的類(lèi)似組織也在其范圍之內(nèi)國(guó)際的類(lèi)似組織也在其范圍之內(nèi)：特征：（（ 1）無(wú)償?shù)?、有條件的）無(wú)償?shù)摹⒂袟l件的（（ 2）直接取得資產(chǎn)）直接取得資產(chǎn)（（ 3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 ：： （（ 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助n 企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助（（ 2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助n 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助71（二）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）（二）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）。（ 2）凈額法。72n我國(guó)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：我國(guó)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：n新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前：n沒(méi)有統(tǒng)一。有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減 ““ 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”” 或或 ““ 在建工在建工程程 ”” 。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入 ““ 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”” 或或 ““ 遞延收益遞延收益 ””164。 建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺(tái)賬建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺(tái)賬73“政府資本性投入 ”的核算（（ 1）收到資本性撥款時(shí)：）收到資本性撥款時(shí)：n 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款（（ 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí)）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí)n 借：在建工程借：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（（ 3）完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分，）完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分，n 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積貸：資本公積 —— 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)部分未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)部分n 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程貸：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等（（ 4）撥款結(jié)余需要返還的：）撥款結(jié)余需要返還的：n 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（（ 5）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本借：資本公積借：資本公積 —— 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 /股本股本n 通過(guò)通過(guò) “專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 ”核算核算74(三 ) 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理n《企業(yè)所得稅法》 規(guī)定的 不征稅收入 ： 向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。76n 配套規(guī)范：配套規(guī)范：n 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號(hào)號(hào) ））n 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》處理問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔（財(cái)稅〔 2023〕〕 87號(hào)）號(hào)）n 適用時(shí)間段為適用時(shí)間段為 2023年年 1月月 1日至日至 2023年年 12月月 31日日 n 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅〔財(cái)稅〔 2023〕〕 70號(hào)號(hào) ) n 適用時(shí)間段為適用時(shí)間段為 2023年年 1月月 1日以后日以后 77n專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理： 1. 從從 縣級(jí)以上縣級(jí)以上 各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)，取得的各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)，取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為可以作為 不征稅收入：不征稅收入：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；(2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。3. 上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（年（ 60個(gè)月）個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其 2023年度發(fā)生專(zhuān)項(xiàng)課題研究費(fèi) 35萬(wàn)元。n 2023年 1月 1日，主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，補(bǔ)貼款項(xiàng) 120萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，并于合同簽訂日撥付 120萬(wàn)元。申請(qǐng)報(bào)告書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于 2023年 1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資 360萬(wàn)元、為期 3年，已投入資金 120萬(wàn)元。79n 示例 1：n 某企業(yè) 2023年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi) 100萬(wàn)元，用于研究專(zhuān)項(xiàng)課題。782. 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政資金。政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。支出時(shí)：支出時(shí)：164。有資本法，如將無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入有資本法，如將無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入 ““ 資本公積資本公積 ”” ；；n新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “ 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 ”” ：：n統(tǒng)一采用收益法下的總額法。164。（ 1）總額法。n2023年開(kāi)始，年開(kāi)始， 600萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)在萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)在 10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)銷(xiāo) 60萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷(xiāo)萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷(xiāo) 30萬(wàn)，每年少繳所得稅萬(wàn)，每年少繳所得稅 （（ 3025% ），）， 10年少繳所得稅年少繳所得稅 75 （（ 10 ）萬(wàn)。65(3) 第三種情況的處理：第三種情況的處理： n 2023年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 4 000 000 資本化支出資本化支出 6 000 000 貸：原材料貸：原材料