【正文】 假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?嚴重違反有關法律法規(guī)或政策 ?異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn) ?有關法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 ?經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營 ?投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響 ?因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失 二、持續(xù)經(jīng)營假設的審計目標 ?就管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ?根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論 ?確定對審計報告的影響 三、風險評估程序以及評價管理層的評估 風險評估程序 ?注冊會計師按照規(guī)定實施風險評估程序時，應當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?在進行考慮時，注冊會計師應當確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估 ?如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設的基礎，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ?如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應當與其討論應對計劃 三、風險評估程序以及評價管理層的評估 風險評估程序 評價管理層的評估 ?如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月 ?注冊會計師應當評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估 ?在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關信息 三、風險評估程序以及評價管理層的評估 風險評估程序 詢問超出管理層評估期間的事項或情況 ?注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 四、識別出事項或情況時實施追加的審計程序 ? 如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估 ? 評價管理層與持續(xù)經(jīng)營評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行 ? 如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的一個重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持 ? 考慮被審計單位生成相關信息的信息系統(tǒng)的可靠性 ? 考慮管理層作出現(xiàn)金流量預測所依賴的假設是否存在充分的依據(jù) ? 將最近若干期間的預測性財務信息與實際結果進行比較 ? 將本期的預測性財務信息與截至目前的實際結果進行比較 ? 考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息 ? 要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明 五、審計結論與報告 持續(xù)經(jīng)營假設適合具體情況，但存在重大不確定性 ?財務報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃 ?財務報表是否已清楚披露可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務 被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營 ?如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告 五、審計結論與報告 被審計單位選用其他基礎編制財務報表 ?如果管理層認為編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。 ?隱瞞重要事項 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務 ? 在高度波動的市場開展業(yè)務 ? 在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務 ? 持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ? 融資能力受到限制 ? 行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 ? 供應鏈發(fā)生變化 ? 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領域 ? 開辟新的經(jīng)營場所 ? 發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項 ? 擬出售分支機構或業(yè)務分部 ? 復雜的聯(lián)營或合資 ? 運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議 ? 重大的關聯(lián)方交易 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 缺乏具備勝任能力的會計人員 ? 關鍵人員變動 ? 內(nèi)部控制薄弱 ? 信息技術戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào) ? 信息技術環(huán)境發(fā)生變化 ? 安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng) ? 經(jīng)營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調(diào)查 ? 以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整 ? 發(fā)生重大的非常規(guī)交易 ? 按照管理層特定意圖記錄的交易 ? 應用新頒布的會計準則或相關會計制度 ? 會計計量過程復雜 ? 事項或交易在計量時存在重大不確定性 ? 存在未決訴訟和或有負債 六、錯誤與舞弊的審計程序 ?注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，包括檢查有關重大交易的文件記錄時，對其性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感，以及有意識地通過其他信息驗證管理層對重大事項作出的解釋或聲明，并考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，同時應當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報 六、錯誤與舞弊的審計程序 注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施 ?考慮人員的適當分派和督導，如分派具備相應知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應的督導 ?考慮被審計單位對重大會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告 ?在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解 六、錯誤與舞弊的審計程序 注冊會計師應當考慮通過下列方式，應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險 ?改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務人員等 ?改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試 ?改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等 六、錯誤與舞弊的審計程序 針對管理層凌駕于控制之上的風險，實施下列審計程序 ?測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當 ?復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報 ?對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 ?已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑 七、錯誤與舞弊審計結果的處理 ?對于財務報表中的故意錯報，注冊會計師應當采取特別的處理 ? 與管理層、治理層以及監(jiān)管機構進行溝通 ? 無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務時的考慮 ? 被審計單位針對舞弊未能采取注冊會計師認為必要的措施 ? 注冊會計師通過考慮舞弊導致的重大錯報風險和審計測試的結果，認為存在重大和廣泛的舞弊風險 ? 注冊會計師對管理層、治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生了極大的疑慮 ? 在這種情況下，注冊會計師應當考慮 ? 相應的職業(yè)責任和法律責任，包括向?qū)徲嫎I(yè)務委托人報告，或根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機構報告 ? 對審計報告的影響，或解除業(yè)務約定 第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計 一 、 違反法規(guī)行為的含義 二 、 編制和實施審計計劃時對違反法規(guī)行為的關注 三 、 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 四 、 違反法規(guī)行為對審計報告的影響 一、違反法規(guī)行為的含義 ?違反法規(guī)行為 —— 是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為 ?在財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響 二、編制和實施審計計劃 時對違反法規(guī)行為的關注 初步了解適用法規(guī)及其遵循情況 ?利用了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息 ?向管理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規(guī)而采用的政策和程序 ?向管理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī) ?與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛時采用的政策和程序 ?與審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于該組成部分的法律法規(guī) 二、編制和實施審計計劃 時對違反法規(guī)行為的關注 關注可能表明存在違反法規(guī)行為的跡象 ?受到政府有關部門的調(diào)查或處罰 ?提供異常貸款或支付不明費用 ?與關聯(lián)方存在異常交易 ?購銷價格嚴重偏離市場價格 ?異常的現(xiàn)金收支 ?與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易 ?向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項 ?收付款缺少適當?shù)慕灰卓刂朴涗? ?現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據(jù) ?交易未經(jīng)授權或記錄不當 ?媒介評論 二、編制和實施審計計劃 時對違反法規(guī)行為的關注 實施有助于識別違反法規(guī)行為的程序 ?注冊會計師應當在初步了解的基礎上實施以下程序，以幫助識別被審計單位編制財務報表時應當考慮的違反法規(guī)的行為 ?向管理層進行詢問是必須執(zhí)行的程序，注冊會計師應做好詢問筆錄，經(jīng)簽字確認后作為審計工作底稿 ?注冊會計師應當向管理層獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響財務報表的所有違反