【正文】 假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ?嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策 ?異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn) ?有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 ?經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng) ?投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響 ?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo) ?就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ?根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論 ?確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ?在進(jìn)行考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層是否已對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估 ?如果管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問(wèn)管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ?如果管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論，并確定管理層是否已識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ?如果管理層已識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃 三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估 ?如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估 ?在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的所有相關(guān)信息 三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 詢問(wèn)超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 四、識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序 ? 如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估 ? 評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行 ? 如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果的一個(gè)重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持 ? 考慮被審計(jì)單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性 ? 考慮管理層作出現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所依賴的假設(shè)是否存在充分的依據(jù) ? 將最近若干期間的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較 ? 將本期的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與截至目前的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較 ? 考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息 ? 要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明 五、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性 ?財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃 ?財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù) 被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng) ?如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 五、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 被審計(jì)單位選用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 ?如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?隱瞞重要事項(xiàng) 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù) ? 在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù) ? 在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失 ? 融資能力受到限制 ? 行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 ? 供應(yīng)鏈發(fā)生變化 ? 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ? 開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ? 發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng) ? 擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部 ? 復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資 ? 運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議 ? 重大的關(guān)聯(lián)方交易 五、管理舞弊的“紅旗”警訊 ? 缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員 ? 關(guān)鍵人員變動(dòng) ? 內(nèi)部控制薄弱 ? 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào) ? 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化 ? 安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng) ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查 ? 以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整 ? 發(fā)生重大的非常規(guī)交易 ? 按照管理層特定意圖記錄的交易 ? 應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜 ? 事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性 ? 存在未決訴訟和或有負(fù)債 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，包括檢查有關(guān)重大交易的文件記錄時(shí)，對(duì)其性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感，以及有意識(shí)地通過(guò)其他信息驗(yàn)證管理層對(duì)重大事項(xiàng)作出的解釋或聲明，并考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，同時(shí)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施 ?考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)，如分派具備相應(yīng)知識(shí)和技能的人員或利用專家的工作，并進(jìn)行相應(yīng)的督導(dǎo) ?考慮被審計(jì)單位對(duì)重大會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告 ?在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等 ?改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試 ?改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等 六、錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施下列審計(jì)程序 ?測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) ?復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) ?對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 ?已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑 七、錯(cuò)誤與舞弊審計(jì)結(jié)果的處理 ?對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的故意錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取特別的處理 ? 與管理層、治理層以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通 ? 無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮 ? 被審計(jì)單位針對(duì)舞弊未能采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的措施 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，認(rèn)為存在重大和廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層、治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生了極大的疑慮 ? 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 ? 相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人報(bào)告，或根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 ? 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，或解除業(yè)務(wù)約定 第十節(jié) 違反法規(guī)行為審計(jì) 一 、 違反法規(guī)行為的含義 二 、 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 三 、 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為的處理 四 、 違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 一、違反法規(guī)行為的含義 ?違反法規(guī)行為 —— 是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 二、編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃 時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 初步了解適用法規(guī)及其遵循情況 ?利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲知的信息 ?向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序 ?向管理層詢問(wèn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī) ?與管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序 ?與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī) 二、編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃 時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 關(guān)注可能表明存在違反法規(guī)行為的跡象 ?受到政府有關(guān)部門(mén)的調(diào)查或處罰 ?提供異常貸款或支付不明費(fèi)用 ?與關(guān)聯(lián)方存在異常交易 ?購(gòu)銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格 ?異常的現(xiàn)金收支 ?與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易 ?向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng) ?收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗? ?現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù) ?交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng) ?媒介評(píng)論 二、編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃 時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注 實(shí)施有助于識(shí)別違反法規(guī)行為的程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在初步了解的基礎(chǔ)上實(shí)施以下程序，以幫助識(shí)別被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)的行為 ?向管理層進(jìn)行詢問(wèn)是必須執(zhí)行的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好詢問(wèn)筆錄，經(jīng)簽字確認(rèn)后作為審計(jì)工作底稿 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書(shū)面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的所有違反