【正文】 60000元（不含增值稅）成本為 40000元的一批 Y產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給市中心小學(xué)。 A105070表填寫(xiě)。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 54 （二）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入有哪些？ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 27號(hào)）第 3條規(guī)定：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)為什么要放棄不征稅收入，而要繳納企業(yè)所得稅呢？原因在于將不征稅收入用于特殊的項(xiàng)目 — 研發(fā)支出。甲企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中 30萬(wàn)元以自由資金支付，使用壽命 10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 58 2023年 1月 31日購(gòu)入設(shè)備時(shí) 借：固定資產(chǎn) 480萬(wàn) 貸：銀行存款 480萬(wàn) 自 2023年 2月每個(gè)月計(jì)提折舊，分?jǐn)傔f延收益 借：研發(fā)支出 （ 4800000/10/12） 貸：累計(jì)折舊 借：遞延收益 （ 4500000/10/12） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 稅務(wù)處理：將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的遞延收益，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)不征稅收入對(duì)應(yīng)的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增 ，同時(shí)調(diào)減 。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 62 一、工資薪金支出相關(guān)政策解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 （一）工資薪金稅前扣除的基本規(guī)定 （二）工資薪金包括的內(nèi)容 （三）如何理解合理的工資薪金 （四）工資薪金扣除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 63 一、工資薪金支出相關(guān)政策解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 （一）稅前扣除的基本規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 9 號(hào) —— 職工薪酬》：職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 二、單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 69 4：如何理解在本企業(yè)任職或受雇的員工？（職工的范圍） 第一：雇傭關(guān)系具備形式要件：簽訂書(shū)面合同； 第二：國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知 國(guó)稅函（ 2023）159號(hào)： 對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。由此可見(jiàn)工資薪金的合理性對(duì)企業(yè)規(guī)范化管理提出要求。 工資薪金包括哪些內(nèi)容？ 《國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào) ： 一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題 《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企 [2023]242號(hào)第二條：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇， 已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的 ，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的 住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼 或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 76 (三）以前年度職工福利費(fèi)余額的處理： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè) 2023年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 稅會(huì)都不作為福利費(fèi)的內(nèi)容：節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于職工福利費(fèi)，按工資薪金處理。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題 《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 72 二、職工福利費(fèi)相關(guān)政策解析、稅會(huì)差異比較及風(fēng)險(xiǎn)提示 （一）稅前扣除基本規(guī)定 （二）職工福利費(fèi)的內(nèi)容、稅會(huì)差異分析 (三）以前年度職工福利費(fèi)余額的處理： （四）職工福利費(fèi)稅前扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 73 （一）稅前扣除基本規(guī)定 《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條 。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 70 （三）如何理解合理的工資薪金 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào)：合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企 [2023]242號(hào) 第二條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的 交通、住房、通訊待遇 ，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 65 2023年 1月發(fā)放 2023年 12月計(jì)提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 5月發(fā)放 2023年計(jì)提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 8月發(fā)放 2023年計(jì)提的工資，能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年度未支付的工資能否作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)？ 1：實(shí)際支付問(wèn)題； 2：工資薪金內(nèi)容稅會(huì)差異；錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)：將職工薪酬作為工資薪級(jí)扣除。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 60 2023年 2月 1日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 借：固定資產(chǎn)清理 96萬(wàn)元 累計(jì)折舊 384萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn) 480萬(wàn)元 借：銀行存款 120萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)清理 96萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入 24萬(wàn)元 借：遞延收益 90 萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 90萬(wàn)元【 450— （ 12 7+1+12） =90萬(wàn)元】 稅務(wù)處理：首先調(diào)減計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中的遞延收益 90萬(wàn)元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=120— 【 30— （ 30/10 8） =114萬(wàn)， 11424=90萬(wàn)元。假定該財(cái)政撥款屬于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 57 （四）不征稅收入納稅調(diào)增案例分析： 2023年 1月 5日，政府撥付甲企業(yè) 450萬(wàn)元財(cái)政撥款，并與當(dāng)日到賬，要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備 1臺(tái)。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 56 （三）企業(yè)可否放棄財(cái)政補(bǔ)貼不征稅收入的權(quán)利？放棄后不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出可否稅前扣除？如果用于研究開(kāi)發(fā)支出可否加計(jì)扣除？ 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》 2023年第 15號(hào) 第七條：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》 )的規(guī)定進(jìn)行處理。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 55 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅 [2023]70號(hào) 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的 出口退稅款 ；所稱 國(guó)家投資 ，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十六條：行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān) 規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 A105010填寫(xiě) 視同銷售的確認(rèn)的收入是否能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？ 捐贈(zèng)額扣除：判斷是否為公益性捐贈(zèng)？會(huì)計(jì)利潤(rùn) 12%范圍內(nèi)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 投資環(huán)節(jié)股權(quán)成本計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是否有相關(guān)有效憑證支持；（以貨物、不動(dòng)產(chǎn)） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤資減資兩者有籌劃空間嗎？ 先分配后轉(zhuǎn)讓與直接轉(zhuǎn)讓的籌劃 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 47 五、 視同銷售收入稅收政策解析及納稅調(diào)整 （一）哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售確認(rèn)收入？ （二）視同銷售收入金額如何確認(rèn)？是按公允價(jià)值還是購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)？ （三）視同銷售業(yè)務(wù)案例分析 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 48 （一）哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售確認(rèn)收入？ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2023年股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)， A企業(yè)對(duì)該股權(quán)權(quán)益法核算賬面成本為 400萬(wàn)元，核算投資收益為 175萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù) 43 （三）企業(yè)清算方式股權(quán)處置政策解析 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)政部 財(cái)稅〔 2023〕 60號(hào)：被清算企業(yè)的