【正文】 。包括：損壞品、重製、殘料、故障維修 、內(nèi)部失敗之製造 / 程序工程等成本。 ? 二、辨識產(chǎn)品品質(zhì)的直接成本。 ? 六、計(jì)算分?jǐn)傊廉a(chǎn)品的間接品質(zhì)成本 。 ? 為何機(jī)會成本未包含在 COQ中 ？ 因?yàn)闄C(jī)會成本不被記錄在財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，且不易估計(jì)。所謂控制圖係就特定期間內(nèi)特定步驟、程序或工作一系列之觀察值繪製成圖 ，各項(xiàng)繪製之觀察值如在一特定範(fàn)圍內(nèi)，代表預(yù)期的分配，只有在特定範(fàn)圍外之觀察值被視之為非隨機(jī)項(xiàng)，值得進(jìn)一步調(diào)查 。 ? 因果關(guān)係圖之外貌類似魚骨，故又稱魚骨圖（ fishbone diagrams）。 、顧客支援服務(wù)及維修之成 本節(jié)省。 ? 非財(cái)務(wù)性指標(biāo)： 調(diào)查方式，如採用問卷調(diào)查顧客滿意度。 品質(zhì)成本衡量的優(yōu)點(diǎn) Advantages of Nonfinancial Measures of Quality ? 與管理會計(jì)直接引導(dǎo)注意的角色一致，品質(zhì)成本衡量可讓管理者注意到品質(zhì)不良之成本。 ? 有能力更快速地反應(yīng)顧客之需求。 顧客反應(yīng)時(shí)間 CustomerResponse Time Order is Placed 顧客 下訂單 Order Received By manufactured 製造部門 收到訂單 Order is set up 啟動訂單 生 產(chǎn) Order is Manufactured 訂單製造 Order is Delivered 訂單運(yùn)送 Waiting Time 等待時(shí)間 Mfg. Time 製造時(shí)間 Receipt Time 取得訂 單時(shí)間 Manufacturing Lead Time 製造前置時(shí)間 (製造循環(huán)時(shí)間 ) Delivery Time 運(yùn)送時(shí)間 CustomerResponse Time 顧客反應(yīng)時(shí)間 準(zhǔn)時(shí)績效 OnTime Performance ? 準(zhǔn)時(shí)績效是指產(chǎn)品或服務(wù)之實(shí)際運(yùn)送時(shí)間 ， 符合計(jì)劃運(yùn)送時(shí)間之情況。 瓶頸 (Bottlenecks)乃是某項(xiàng)作業(yè)其所須執(zhí)行 之工作接近或超過其可供應(yīng)之產(chǎn)能 。但某些情況下，可能收到一張訂單時(shí)，就已經(jīng)有其他二張訂單在等待。每張齒輪訂單為訂購 1,000單位，每張訂單需要 100小時(shí)之製造時(shí)間（其中 8小時(shí)為啟動時(shí)間，用以清理並準(zhǔn)備機(jī)器；另外， 92小時(shí)為處理時(shí)間）。 ? 在既定的顧客訂單型態(tài)與訂單如何處理之假設(shè)下 ，對單一產(chǎn)品之情況下可以計(jì)算平均等待時(shí)間。影響收入係因顧客在較快速運(yùn)送情況下，願意支付的價(jià)款較高。但為求簡化起見，以每張訂單每小時(shí)為基礎(chǔ)表示存貨持有成本。 ? 推出活塞之較長之前置時(shí)間預(yù)期成本 $22,125，超過銷售活塞預(yù)期的邊際貢獻(xiàn) $1,60010＝16,000，高達(dá) $6,125。延遲亦可透過機(jī)器訂單之周詳排程計(jì)劃而減少。如 衡量顧客滿意度 (顧客反應(yīng)時(shí)間及準(zhǔn)時(shí)績效 ) ，及內(nèi)部績效 (訂單製造時(shí)間及訂單製造等待時(shí)間 ) 。 ? 限制理論定義三種衡量： （ Throughput Contribution） （ Investments ） （ Operating costs ） 限制理論 Theory of Constraints ? 產(chǎn)出貢獻(xiàn) 產(chǎn)出貢獻(xiàn)等於銷貨收入減銷貨之直接材料成本。 ? Step2 ： Identify the bottleneck operation by identifying operations with large quantities of inventory waiting to be worked on. 透過確定大量存貨必須等待處理的作業(yè) 分析，來辨認(rèn)瓶頸作業(yè)之所在。每個(gè)車門售價(jià)為 $100， 直接材料成本為$40， 其他價(jià)值鏈 ‥ 研究發(fā)展 、 產(chǎn)品與程序設(shè)計(jì) 、 行銷 、 運(yùn)送及顧客服務(wù) ‥ 的變動成本不予考慮 ， 該公司受限於壓平作業(yè) 90,000單位產(chǎn)能 。 CI 公司正考慮長期安置二位工人於壓平作業(yè)單位 ， 專司儘快地將每批處理完成零件之卸貨 ， 並準(zhǔn)備下一批等待機(jī)器處理的整備工作。 SC願意以每一車門 $15， 替 CI 公司提供之鑄模成品執(zhí)行壓平作業(yè)共計(jì) 1,500單位 ， 其每單位之索價(jià) $15， 較公司本身 作業(yè)成本每單位 $12為高 ， 試問公司是否應(yīng)接 受 ? 管理瓶頸之範(fàn)例 ∵ 壓平處於瓶頸作業(yè) ， 由外部廠商來提供額 外車門壓平工作 ， 可以增加產(chǎn)出貢獻(xiàn) 。 (2)在轉(zhuǎn)承包方案下總成本將增加 $12,000。 CI公司在每年增加額外成本 $55,000之情況下 ， 可 以減少壓平作業(yè)之整備時(shí)間 ， 此舉可讓每年增加車門 壓平 2,500單位 ， 則 CI公司宜否增加成本以減少整備時(shí) 間 ? ∵ 產(chǎn)出貢獻(xiàn)可增加 增額成本 ($100–40) 2,500=$150,000 $55,000 ? CI公司應(yīng)增加成本以減少整備時(shí)間。 管理瓶頸之範(fàn)例 ? 五 、 改善瓶頸作業(yè)所製造零件或產(chǎn)品之品 質(zhì) 。 由於鑄模有剩餘產(chǎn)能，故並無任何產(chǎn)出貢獻(xiàn)犧牲 ，雖然製造過程發(fā)生瑕疵，但鑄模作業(yè)仍可生產(chǎn) 並移轉(zhuǎn) 90,000良好單位至壓平作業(yè)。 同時(shí)瓶頸作業(yè)宜特別注重品質(zhì)改善規(guī)劃 ， 以期瑕疵之發(fā)生能降至最低。 管理瓶頸之範(fàn)例 CI公司在壓平作業(yè)發(fā)生 1,000單位瑕疵品 ， 則其不良品質(zhì)成本為 : 直接材料 $401,000 $40,000 犧牲之產(chǎn)出貢獻(xiàn) (100–40)1,000 60,000 $100,000 瓶頸作業(yè)不良品質(zhì)之高額成本 ， 意味著瓶頸時(shí)間不能被浪費(fèi)在處理瑕疵零件上 。 * 非瓶頸作業(yè)不良品質(zhì)所產(chǎn)生的成本 ， 僅是材料成本之浪費(fèi)?；旧?， 增加產(chǎn)出貢獻(xiàn)須透過增加瓶頸之產(chǎn)出來達(dá)成 ， 增加非瓶頸產(chǎn)出則毫無影響。 ∴ CI公司 不能接受 GI之報(bào)價(jià) 。 增加產(chǎn)出貢獻(xiàn) 攸關(guān)成本增加 ($100–40)1,500 $151,500 $90,000 $22,500 管理瓶頸之範(fàn)例 GI願意替 CI公司鑄模車門 2,000單位 ， 其條件為直接材料由 CI公司提供 ， 鑄造車門每單位之價(jià)格為 $6。 CI 公司生產(chǎn)保留在存貨之產(chǎn)品 ， 並不能增 加產(chǎn)出貢獻(xiàn)。90,000單位 $1,080,000247。 ? Step4 ： Take actions to increase the efficiency and capacity of the bottleneck operations： The objective is to increase the difference Between throughput contribution and the incremental costs of increasing efficiency and capacity. 採取行動增進(jìn)瓶頸作業(yè)之效能與產(chǎn)能 : 其 目標(biāo)是在提升增加效能與產(chǎn)能後，產(chǎn)出貢 獻(xiàn)與增額成本兩者之差異。 ? 營業(yè)成本 營業(yè)成本等於獲取產(chǎn)出貢獻(xiàn)的所有營業(yè)成本（直接材料除外），包括薪資、租金、水電及折舊。 ? 因?yàn)楫a(chǎn)品含有多種零件及需要多種機(jī)器處理，故作業(yè)間之相依程度增加，某些作業(yè)必須等待前面作業(yè)完竣後才能開始開工，有些屬於瓶頸作業(yè)，有些則否。此外，亦可投資新設(shè)備以增加產(chǎn)能。 時(shí)間之攸關(guān)收入與攸關(guān)成本 Relevant Revenues and Relevant Costs of Time ? 當(dāng)需求的不確定性很高時(shí)，保留某些未有需要使用的產(chǎn)能。較佳方案為不生產(chǎn)活塞，雖然： 9,600－ 8,000＝ 1,600 4,000小時(shí)，生產(chǎn)活塞之 平均時(shí)間只是 3,500） ＊ 主要關(guān)鍵，乃需了解活塞對現(xiàn)有產(chǎn)品齒輪產(chǎn)生 負(fù)面的影響：時(shí)間成本 （即是由於產(chǎn)能用於製造活塞後